Анализ финансовых результатов и рентабельности в организациях общественного питания

 

Общее отклонение прибыли 2015 года по сравнению с 2014 и 2013

годом составило 8042 т.р. То есть, в 2015 году предприятие получило убыток.

 Таким образом, наибольшее  влияние на сокращение прибыли  от реализации оказала выручка.

 

 

 

 

 

Диаграмма 1 – Изменение прибыли за счет влияния факторов

Кроме этого, величина чистой прибыли предприятия зависит от величины уплачиваемых сборов, налогов и отчислений из валового дохода и прибыли. Их влияние на финансовый результат определяют прямым счетом.

Поскольку величины обязательных платежей устанавливаются государством, их значения относят к независимым факторам. Предприятие не может повлиять на их сокращение в хозяйственной деятельности в результате анализа.

Оценка качества финансовых результатов по обычным видам деятельности предприятия производится на основе показателей:

Доля себестоимости реализованной продукции (С) в выручке от продаж (В):

Дс=С/В,               

Доля валовой прибыли (ВПР) в выручке от продаж (В):

Двпр=ВПР/В

Доля расходов по обычным видам деятельности (РО) в выручке от продаж (В)

Дро=РО/В,             

 

Частным показателем, характеризующим финансовые результаты, является показатель рентабельности.

1. Рентабельность продаж  по прибыли от продаж

RПРП=ПРП/В,     

2. Рентабельность продаж  по чистой прибыли

RЧПР=ЧПР/В,     

3. Рентабельность основной  деятельности по прибыли от  продаж

Rосн.=ПРП/S,     

S – полные затраты на производство и сбыт продукции

 

Таблица 19 – Динамика качественных показателей основной деятельности предприятия

Показатель	Базис	Отчет	Отклонение	Темп прироста
Доля себестоимости реализованной продукции в выручке от продаж	37,88	38,28	+0,4	1,06
Доля валовой прибыли в выручке от продаж	62,11	61,71	-0,4	-0,64
Доля расходов по обычным видам деятельности в выручке от продаж	96,05	115,96	+19,91	+20,73
Рентабельность продаж по прибыли от продаж (доля прибыли от продаж в выручке от продаж)	11,56	-7,71	-19,27	-166,69
Рентабельность продаж по чистой прибыли	6,11	-11,11	-17,22	-281,67
Рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж	13,07	-7,16	-20,23	-154,78

 

Все показатели рентабельности являются отрицательными в 2015 году и имеют отрицательную тенденцию по сравнению с 2014 годом. Поскольку показатели рентабельности характеризуют эффективность основной деятельности предприятия, то данный расчет еще раз нам подтверждает, что деятельность предприятия была неэффективной в 2015 году.

Из данных таблицы следует, что в отчетный период произошло увеличение доли производственных затрат в выручке на 1,06%, это привело к снижению доли валовой прибыли на 0,64%. Доля общих расходов по основной деятельности в выручке увеличилась на 20,73%, что привело к снижению доли прибыли от продаж в выручке на 166,69%. Таким образом, качество абсолютных финансовых показателей в отчетный период по сравнению с базисным периодом снизилось.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж снизилась на 166,69%, на каждый рубль выручки приходилось меньше прибыли от продаж в среднем на 16 рублей, уровень общего менеджмента по сравнению с базисным периодом понизился. Рентабельность основной деятельности снизилась на 154,78%, на каждый рубль средств, вложенных в основную деятельность, приходилось меньше прибыли от продаж в среднем на 15 рублей.

 

 

 

 

 

 Диаграмма 2 -  «Доли  отдельных составляющих в выручке»

 

 

 

 

 

 

 

Для оценки влияния изменения составляющих затрат предприятия на изменение рентабельности предприятия по основным видам деятельности воспользуемся трехфакторной моделью вида:

Rпр = ПРП : (С+ПОСТ)= (ПРП:В):[(С:В)+(ПОСТ:В)]=x1:(x2+x3),    

где x1 – рентабельность продаж по прибыли от продаж;

      x2 – доля себестоимости в выручке;

      x3 – доля постоянных затрат в выручке.

Рассмотрим применение этой модели.

Таблица 22 – Динамика факторов, влияющих на рентабельность предприятия по основным видам деятельности

№	Показатель	Базис	Отчет	Абсолютное изменение
1	Рентабельность по обычным видам деятельности X	0,305	-0,201	-0,506
2	Рентабельность продаж по прибыли от продаж X1	0,115	-0,077	-0,192
3	Доля себестоимости реализованной продукции в выручке X2	0,378	0,383	+0,005
4	Доля постоянных затрат в выручке X3	0,505	0,694	+0,189

 

Для проведения анализа рассчитаны значения перечисленных факторов, выявлена динамика их изменения, результаты представлены в таблице 22.

Используя данные таблицы 22, проведем факторный анализ рентабельности предприятия по основным видам деятельности в такой последовательности:

1) определим влияние изменения  рентабельности продаж (X1) на прирост рентабельности по основной деятельности:

∆Rпр (X1) = (X11 – X10):(X20+X30)=

=(- 0,077 – 0,115):(0,378+0,505)= -0,217,   

т.е. снижение рентабельности продаж на 19,2% привело к уменьшению рентабельности затрат по основной деятельности на 21,7%;

2) определим влияние изменения  доли себестоимости реализованной  продукции в выручке от продаж (X2) на прирост рентабельности по основной деятельности:

 

∆Rпр(X2)=[X11:(X21+X30)] – [X11:(X20+X30)]=

=[- 0,077:(0,383+0,505)] – [- 0,077:(0,378+0,505)]=

= - 0,086 – (- 0,087)= 0,001,     

т.е. увеличение доли себестоимости реализованной продукции в выручке от продаж на 0,5% привело к увеличению рентабельности затрат по основной деятельности на 0,1%;

3) определим влияние изменения  доли постоянных затрат в выручке (X3) на прирост рентабельности по основной деятельности:

 

∆Rпр(X3)=[X11:(X21+X31)] – [X11:(X21+X30)]=

= - 0,077:(0,383+0,694) – (-0,077):(0,383+0,505)=

= - 0,072 – (- 0,086)= 0,014;  

т.е. увеличение доли постоянных затрат в выручке (X3) на 18,9% привело к увеличению  рентабельности затрат по основной деятельности на 1,4%.

Совместное влияние факторов соответствует приросту рентабельности по обычным видам деятельности. Результаты расчетов сведем в таблице 21.

Таблица 21 – Оценка влияния факторов на рентабельность затрат по основной деятельности предприятия

№	Фактор	Влияние
1	Рентабельность по обычным видам деятельности X	-0,506
2	Рентабельность продаж по прибыли от продаж X1	-0,217
3	Доля себестоимости реализованной продукции в выручке X2	0,001
4	Доля постоянных затрат в выручке X3	0,014

 

Таким образом, на рентабельность затрат по основным видам деятельности отрицательное влияние оказало увеличение доли себестоимости реализованной продукции в выручке, снижение рентабельности продаж по прибыли от продаж.

Также проведем еще анализ рентабельности продаж по чистой прибыли. Факторный анализ рентабельности продаж по чистой прибыли осуществляем с помощью модели вида:

RЧПР=(ЧПР:ПРП)*(ПРП:С)*(С:S)*(S:В)=У1*У2*У3*У4,  

где У1 – доля чистой прибыли в прибыли от продаж;

      У2 – рентабельность  себестоимости реализованной продукции;

       У3 –  доля себестоимости реализованной  продукции в общих затратах  на производство и реализацию  продукции;

       У4 –  доля полных затрат в выручке.

Расчетные значения, необходимые для анализа, представлены в таблице 22.

Таблица 22 – Динамика основных факторов, влияющих на конечный результат по основным видам деятельности

№	Показатель	Базис	Отчет	Абсолютное отклонение
1	Рентабельность продаж по чистой прибыли У	0,061	-0,111	-0,172
2	Доля чистой прибыли в прибыли от продаж У1	0,528	1,442	0,914
3	Рентабельность себестоимости реализованной продукции У2	0,305	-0,201	-0,506
4	Доля себестоимости реализованной продукции в затратах на производство и реализацию продукции У3	0,428	0,355	-0,073
5	Доля общих затрат в выручке У4	0,961	1,159	0,198

 

Факторный анализ проводится по схеме:

1) определяется изменение  рентабельности продаж по чистой  прибыли:

∆RЧПР=RЧПР1 - RЧПР0= -0,172;  

2) определяем влияние  изменения доли чистой прибыли  от продаж на прирост рентабельности  продаж по чистой прибыли по  формуле:

∆RЧПР(У1)=(У11 – У10)*У20*У30*У40=

=(1,442-0,528)*0,305*0,428*0,961= 0,115

или 11,5%.   

За счет увеличения доли чистой прибыли в прибыли от продаж на 91,4% рентабельность продаж по чистой прибыли увеличилась на 11,5%;

3) определяется влияние  изменения рентабельности производства  продукции на прирост рентабельности  продаж по чистой прибыли по  формуле:

∆RЧПР(У2)=У11*(У21 – У20)*У30*У40=

= 1,442*(-0,201 – 0,305)*0,428*0,961= -0,300

или -30%.         

Снижение рентабельности реализованной продукции на 50,6% привело к снижению результативного фактора на 30%;

4) определяется влияние  изменения доли себестоимости  реализованной продукции в общих  затратах на прирост рентабельности  продаж по чистой прибыли по  формуле:

∆RЧПР(У3)=У11*У21*(У31-У30)*У40=

= 1,442*(-0,201)*(0,355 – 0,428)*0,961= 0,020

или 2,033%.    

Снижение доли себестоимости реализованной продукции в общих затратах на производство и сбыт на 7,3% привело к увеличению результативного фактора на 2,033%;

5) определяется влияние  изменения доли общих затрат  в выручке на прирост рентабельности  продаж по чистой прибыли по  формуле:

∆RЧПР(У4)=У11*У21*У31*(У41 – У40)=

= 1,442*(-0,201)*0,355*(1,159 – 0,961)= -0,020

или -2,03%.     

За счет увеличения доли общих затрат продукции в выручке на 19,8% результативный фактор уменьшился на 2,03%.  Проверка:    11,5 - 30 + 2,033 – 2,00= -18%

Расчеты занесем в таблицу 23.

Таблица 23 – Оценка влияния факторов на рентабельность продаж предприятия по чистой прибыли

№	Фактор	Влияние
1	Рентабельность продаж по чистой прибыли	- 0,18
2	Доля чистой прибыли в прибыли от продаж У1	0,115
3	Рентабельность себестоимости продукции У2	-0,30
4	Доля себестоимости реализованной продукции в затратах на производство и реализацию продукции У3	0,02033
5	Доля общих затрат в выручке У4	-0,0203

 

  Таким образом, одним из основных факторов снижения результативного фактора «рентабельность продаж по чистой прибыли» является снижение рентабельности себестоимости реализованной продукции. Мероприятия по повышению уровня управления производством и сбытом должны в первую очередь быть направлены на увеличение темпа роста прибыли от продаж, который должен превышать темп роста производственных затрат.