Анализ финансовых результатов и рентабельности в организациях общественного питания

В конце года субсчета заключительными оборотами внутри счета закрываются: Д 91-1 - К 91-9, Д 91-9 - К 91-2.

Счет 99 аккумулирует всю прибыль (убыток) отчетного года. Кроме остатков со счетов 90 и 91, на этом счете учитываются платежи по налогу на прибыль. Таким образом, прибыль формируется как:

 

Прибыль или убыток от продаж (90 счет)

+/- Сальдо прочих  доходов и расходов (91 счет)

- Налог на прибыль

------------------------------------------------------------------------

Нераспределенная прибыль отчетного года

 

Налогом на прибыль облагается сумма, находящаяся на 99 счете. Начисление налога производят по Д 99 – К 68. В течение года перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль по Д 68 – К 51.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение: системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли; информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование суммы нераспределенной прибыли производится на счете 84, на который переносится сумма чистой (нераспределенной) прибыли со счета 99. В следующем за отчетным году, на основании решения акционеров, производится распределение прибыли. Направления использования следующие:

• начисление и выплата дивидендов;
• отчисления в резервный капитал;
• пополнение уставного капитала;
• выполнение социальных программ, благотворительность и прочие нужды;
• покрытие убытков прошлых лет.

Для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли к счету 84 могут быть открыты субсчета:

84-1 – Нераспределенная  прибыль отчетного года, подлежащая  распределению

84-2 – Непокрытый убыток  отчетного года

84-3 – Нераспределенная  прибыль в обращении

84-4 – Непокрытый убыток  прошлых лет

Основные бухгалтерские записи по счету 84 представлены в таблице:

 

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сформирована прибыль в порядке реформации баланса	99	84-1
Начислен доход учредителям	84-1	75,70
Отчисление прибыли в резервный капитал	84-1	82
Пополнение уставного капитала	84-1	80
Произведены выплаты на выполнение социальных программ, на благотворительные цели	84-1	50,51,70…
Неиспользованная часть прибыли присоединена к прибыли прошлых лет	84-1	84-3
Направлена часть прибыли на покрытие убытков	84-1	84-4
Выявлен убыток отчетного года	84-1	99
Направление средств резервного капитала на покрытие убытков	82	84-4
Погашение убытка отчетного года за счет прибыли прошлых лет	84-3	84-2,84-4

 

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

Общественное питание является довольно сложным видом деятельности, ибо выполняет несколько функций: производство продукции, продажа продукции собственного производства и покупных товаров, а также организация их потребления.  Но, к сожалению, за последние годы было издано очень мало нормативных документов, посвященных учету в общественном питании, при наличии целого ряда проблем в этой области.

Деятельность организуемых кафе в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 6.11.2001 454 ст., отнесена к деятельности ресторанов и кафе (код 55.30) раздела Н «гостиницы и рестораны» данного Классификатора. Согласно данному классификатору под кафе понимается предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Кафе реализуют фирменные, заказные блюда, изделия и напитки. Кафе сочетают производство, реализацию и организацию потребления продукции с организацией отдыха и развлечений потребителей.

В сфере услуг общественного питания применяются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Среди применяемых в обязательном порядке форм документов можно выделить, в частности, «Калькуляционную карточку» (форма № ОП-1), которая применяется для определения цены продажи отдельно на каждое блюдо (изделие) с помощью калькуляции, «Накладную на отпуск товаров» (форма № ОП-4), -  применяется для оформления отпуска продуктов (товаров) из кладовой (склада) организации в производство (кухню).

Деятельность кафе, осуществляемая как отдельная самостоятельная деятельность, учет хозяйственных операций осуществляется на общеустановленных принципах. При этом необходимо учитывать, что сфера общественного питания затрагивает как производство (изготовление блюд отражается в учете с использованием 20 счета «Основное производство»), так и приобретение и реализацию товаров (отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и другие). На счетах производственных затрат, в частности, отражается стоимость продуктов питания и товаров, переданных для изготовления готовых блюд. Все остальные расходы учитываются в составе издержек обращения. Стоимость продуктов питания и товаров, передаваемых в производство (на кухню) отражается записями по дебету счета 20 и кредиту счета 41. Оприходование изготовленной продукции оформляется обратной записью – Д41 – К20. Для оприходования готовой продукции применяется указанная выше «Калькуляционная карточка» (форма № ОП-1). Если учет готовой продукции в кафе не организуется, стоимость переданных в производство продуктов питания и товаров в части реализованной продукции списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи». К учитываемым на счете 44 расходам относятся расходы как возникающие в процессе производства и реализации продукции кафе (включая оплату труда поваров и т.п. расходы, за исключением стоимости перерабатываемого сырья и продуктов), так и расходы, связанные с перепродажей товаров (включая оплату труда бармена, электроэнергию, аренду и т.п.).

При этом осуществляемые хозяйственные операции могут оформляться следующими записями:

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Оприходованы продукты  питания и товары, полученные  от поставщиков (без НДС)	41.1	60,71
2.НДС со стоимости приобретенных  товаров и продуктов питания	19	60,71
3.Оплата стоимости приобретенных  товаров и продуктов питания	60	51
4.Зачтены суммы НДС  по полученным и оплаченным  товарам и продуктам	68	19
5.Списана стоимость продуктов  и товаров, переданных в производство	20	41
6.Списана стоимость товаров, выданных для продажи без их  переработки	41.2	41.1
7.Списана торговая наценка  на товары и продукты, переданные  для реализации без дополнительной  обработки	41	42
8.Оприходование полученных  с производства готовых блюд	41	20
9.Учтены расходы по  содержанию кафе, включая расходы, связанные с приобретением и  продажей продукции	44	10,60,69,70
10.Выручка от реализации  продукции кафе (с НДС)	50,51	90.1
11.Списывается учетная  стоимость реализованных продуктов  и товаров	90.2	20,41.2
12.Сторнированы суммы  торговой наценки по реализованным  товарам и продуктам	90.2	42
13.НДС с выручки от  реализации продукции кафе	90.3	68
14.Списаны расходы кафе  в части, приходящейся на реализованную  продукцию	90.2	44

 

Изготовив продукцию, организация общественного питания приступает к следующему процессу, процессу ее реализации. Товарооборот в общепите состоит фактически из двух частей: одна часть в денежном выражении отражает объем реализации конечному потребителю своей готовой продукции, вторая – объем реализации покупных товаров. Так как реализация продукции осуществляется конечному потребителю, как правило, за наличный расчет, то реализация продукции собственного производства и покупных товаров в организации общественного питания представляет собой розничный товарооборот. Учет продаж готовой продукции и покупных товаров осуществляется на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Финансовый результат определяется в общественном питании двумя видами: обычным способом при учете продуктов (сырья) по покупным ценам и расчетом торговой наценки (как в розничной торговле) в случае использования продажных цен в качестве учетных.

Если организация общественного питания ведет учет по покупным ценам и самостоятельно устанавливает продажную цену готовой продукции, то валовой доход определяется как разница между суммами реализованного товара по продажным ценам и приобретенного по покупным ценам.

Реализованные продукты (товары) списываются в дебет субсчета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» по покупной цене с кредита счета 41 «Товары». Расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», приходящиеся на проданные товары, также относятся в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Если организация является плательщиком НДС, производится начисление данного налога. Сумма начисленного налога на добавленную стоимость также относится на дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат. Этот финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Таблица 5 - Проводки, используемые бухгалтером для отражения данных операций

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списание сырья, израсходованного для изготовления продукции	90.2	20,41
Реализованные продукты и товары в буфете списываются с учета на реализацию	90.2	41.2
Поступление выручки в кассу отражается в обычном порядке	50	90.1
Начисление НДС	90.3	68
Списание расходов	90.2	44
Отражение финансового результата	90.9	99