Анализ финансовых результатов и рентабельности в организациях общественного питания

В целях определения суммы к расходам на продажу (счет 44) относятся:

1. материальные затраты

2. расходы на оплату  труда персонала

3. суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве.

По кафе наценка не начисляется, себестоимость определяется по остаткам товаров на конец месяца по закупочным ценам.

К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

90-7 «Расходы на продажу»

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж»

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. На субсчет 90-7 «Расходы на продажу» списываются те расходы, которые обобщаются на счете 44 «Расходы на продажу». Запись по субсчетам 90-1, 90-2, 90-7 производится накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-7, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году. Поэтому счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Кроме того, составляются журналы-ордера, анализ счета 90. В конце отчетного периода составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, а также оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам. Таким образом, данные о финансовых результатах обобщаются.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». На соответствующих уровнях субсчетов субсчета 91-9 формируется соответствующее сальдо прочих доходов и расходов. К этому счету открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналогично 90 счету, ежемесячно составляются журналы-ордера, анализ счета 91.  По окончании отчетного года субсчета 90-9 и 91-9 закрываются внутренними записями на счет 90. Так как ООО «Поликолор» в 2015 году получило убыток, составляется проводка Д99.1 – К90.9 и Д99.1 – К91.9. Затем сумма убытка списывается в дебет 84.1 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» с кредита 99.1. Затем все записи суммируются в оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период, на основе которой составляется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Средства нераспределенной прибыли разделяются на:

- использование в качестве  финансового обеспечения производственного  развития организации и иных  аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества;

- не использованные.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении общества, распределяется согласно учредительным документам в следующие фонды: фонд централизованной прибыли, фонд потребления.

Журнал хозяйственных операций кафе в 2015 году представлен ниже.

Таблица 10 -  Журнал регистрации хозяйственных операций за 2015 год

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Получены товары от поставщиков	3790151,98	41	60
Отражен НДС по поступившим товарам	682227,18	19	60
НДС предъявлен к возмещению	682227,18	68	19
Оплачен счет поставщика	4472378,10	60	51
Отражены расходы на продажу	6873009,33	44	10,70,69,02
Поступила выручка в кассу	10365355,20	50	90.1
Отражена себестоимость реализованной продукции	3790151,98	90.2	41
В себестоимость включены расходы на продажу	6873009,33	90.2	44
Отражен НДС	1782061,04	90.3	68
Закрытие счета 90.1	11682400,26	90.1	90.9
Закрытие счета 90.2	3790151,98	90.9	90.2
Закрытие счета 90.3	1782061,04	90.9	90.3
Выявлен финансовый результат (убыток)	1387390,70	99	90.9
Списаны прочие доходы	566405,76	76,51,62,60	91.1
Списаны прочие расходы	904397,63	91.2	76,68,60,62
Определен финансовый результат	121350,12	91	99
Непокрытый убыток от основной деятельности	1099941,36	84	99

 

Таблица 11 – Журнал проводок за 2015 год

Корреспонденция счетов		Сумма
Дебет	Кредит
90.2	41	3790151,98
90	44	6873009,33
90.3	68	1782061,04
90.9	99	624568,61
50	90.1	10365355,20
57	90.1	624086,85
62	90.1	24127622,61
90.1	90.9	24127622,61
62	90.1	692958,21
99	90.9	1387390,70
99	68	181435,03
99	77	38553,25
99.1	91.9	458469,39
68	99	219988,28
84	99.1	1099941,36
91.9	99	121350,12
91.1	91.9	567278,36
57	91.1	872,60
60	91.1	1,76
62	91.1	566404,00
91.2	02	164747,76
91.2	10	208797,59
91.2	19	253957,93
91.2	41	51,82
91.2	51	28907,00
91.2	57	15267,29
91.2	60	0,09
91.2	68	133248,58
91.2	69	2173,80
91.2	71	383,10
91.2	75	36,00
91.2	76	96826,67
91.9	91.2	904397,63
90.1	90.9	11682400,26
90.9	90.2	3790151,98
90.9	90.3	1782061,04

 

 

2.3. Анализ финансовых  результатов на основе данных  по ООО «Поликолор»

 

Финансовые результаты предприятий характеризуются показателями валового дохода, прибыли и рентабельности. К конечным финансовым результатам следует отнести прибыль. Цель анализа финансовых результатов – выявление возможностей и способов их улучшения за счет приведения продукции, товаров и услуг и качества обслуживания в соответствии с платежеспособным спросом населения, увеличения валового дохода и снижения затрат.

Анализ финансовых результатов начинают с изучения валового дохода (валовой прибыли по отчету о прибылях и убытках ф. № 2)

Анализ валового дохода проводят по сумме и по уровню (в % к товарообороту). При проведении анализа изучают и оценивают динамику валового дохода. Общий финансовый результат от реализации товаров на предприятиях питания равен разности между валовым доходом (валовой прибыли) и издержками производства и обращения. По данным бухгалтерской отчетности результат от реализации организацией общественного питания определяется разностью: общий объем реализации без НДС, акцизов и других обязательных платежей минус стоимость реализованных товаров и сырья, поступившего на кухню, в покупных ценах. Получается валовая прибыль, из которой вычитают издержки обращения. На данном предприятии (ООО «Поликолор») по форме № 2 имеют место только доходы и расходы по обычным видам деятельности. Поэтому в ходе работы будут исследованы только эти доходы и расходы.

Сначала анализу подвергается общий финансовый результат – выручка организации, валовая прибыль, прибыль от реализации, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Для облегчения анализа рекомендуется построить сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках, который характеризует как структуру, так и динамику отдельных показателей отчетной формы. При анализе структуры финансовых результатов за итоговый показатель 100% принимается выручка.

Таблица 12 – Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках

Показатели	В тыс.руб.			Темп прироста, %	Структура, %
	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение		Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
А	1	2	3	4	5	6	7
Выручка	62957	9900	-53057	-84,27	100	100	-
Себестоимость	23852	3790	-20062	-84,11	37,88	38,28	+0,4
Валовая прибыль	39105	6110	-32995	-84,37	62,11	61,71	-0,4
Коммерческие расходы	31826	6873	-24953	-78,41	50,55	69,42	+18,87
Прибыль (убыток) от продаж	7279	-763	-8042	-110,48	11,56	-7,71	-19,27
Прочие доходы	3579	481	-3098	-86,56	5,68	4,85	-0,83
Прочие расходы	4797	818	-3979	-82,94	7,62	8,26	+0,64
Прибыль (убыток) до налогообложения	6061	-1100	-7161	-118,15	9,62	-11,11	-20,73
Текущий налог на прибыль	2216	-	-2216	-100	3,52	-	-3,52
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	3845	-1100	-4945	-128,61	6,11	-11,11	-17,22

 

Исходя из данных таблицы, можно сделать выводы: наибольшую долю в выручке в 2014 году составляла валовая прибыль (62,11%), второе место по доли в выручке занимают коммерческие расходы (50,55%), третье место – себестоимость (37,88%). А в 2015 году наибольшую долю составляют коммерческие расходы (69,42%), затем валовая прибыль (61,71%), далее себестоимость (38,28%).

Хозяйственно-финансовая деятельность организаций измеряется многочисленными экономическими показателями. На каждый показатель оказывает влияние система факторов. Факторы в экономическом анализе классифицируются по различным признакам:

- общие и частные;

- внешние и внутренние;

- количественные (экстенсивные) и качественные (интенсивные).

Если прибыль предприятия сформировалась преимущественно за счет экстенсивных факторов (что можно заметить если произошел большой рост себестоимости), то качество такой прибыли низкое. Наоборот, если прибыль сформировалась под влиянием интенсивных факторов, то качество такой прибыли высокое. В нашем случае можно сказать, что качество прибыли высокое.

Анализ финансовых результатов должен проводиться в статике и в динамике. Данные о финансовых результатах ООО «Поликолор» за два года приведены в таблице ниже.

Таблица 13 – Данные о формировании прибыли предприятия питания

№	Показатели	2014 год	2015 год	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, в % к прошлому году (гр.4/гр.3*100%)
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от продажи	62957	9900	-53057	15,72
2	Валовой доход	39105	6110	-32995	15,62
3	Уровень валового дохода, в % к товарообороту (стр.2/стр.1*100)	62,11	61,71	-0,4	99,35
4	Издержки производства и обращения	31826	6873	-24953	21,59
5	Уровень издержек производства и обращения, в % к товарообороту (стр.4/стр.1*100)	50,55	69,42	+18,87	137,33
6	Финансовый результат от реализации товаров (стр.2 – стр.4)	7279	-763	-8042	-10,48
7	Уровень прибыли от реализации, в % к товарообороту (стр.6/стр.1*100)	11,56	-7,71	-19,27	-66,69
8	Прочие доходы	3579	481	-3098	13,44
9	Прочие расходы	4797	818	-3979	17,05
10	Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.6+стр.8-стр9)	6061	-1100	-7161	-18,15