Анализ дебиторской задолженности

Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком после поставки материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 91 «Прочие (операционные) доходы и расходы».

Списание указанных невостребованных авансов осуществляется в порядке, установленном для списания дебиторской задолженности.

ООО Завод “Саратовгазавтоматика” выдал аванс поставщику на сумму 1500 руб. (Приложение 7) В бухгалтерском учете операция отражена проводкой, представленной в табл. 2.2:

 

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи предприятия ООО Завод “Саратовгазавтоматика”

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Выдан аванс поставщику	60,2	51	1500руб.

 

Затем от поставщика поступили материалы на сумму 1500 руб. с учетом НДС. Выданный ранее аванс был полностью зачтен. В бухгалтерском учете поступление материалов отражено проводками, представленными в табл. 2.3:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3

Бухгалтерские записи предприятия ООО Завод “Саратовгазавтоматика”

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Поступили материалы	10,1	60,1	1271,19руб.
Выделен НДС по приобретенным материалам	19,3	60,1	228,81руб.
Зачтен ранее выданный аванс	60,1	60,2	228,81руб.
Зачтен НДС, выделенный при поступлении материалов	68.2	19,3	228.81 руб.

 

 

2.1.2 Особенности учета расчетов  с использованием векселей

 

Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке — обязательство заемного типа [12, стр.320].

Непременным условием существования векселя является обязательный перечень следующих пунктов:

-наименование “Вексель”, включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

-простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

-наименование того, кто должен платить (плательщика); (только для переводного векселя)

-указание срока платежа;

-указание места, в котором должен быть совершен платеж;

-наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

-указание даты и места составления векселя;

-подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа: в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя; в установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются [14, стр.132].

Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.

Чтобы принять вексель к учету, одновременно должны выполняться условия, указанные в пункте 2 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”. В частности:

• наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права;
• переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями;
• способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

Согласно статье 29 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” право собственности на ценные бумаги переходит на основании:

• договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги – по документарным ценным бумагам;
• выписки со счета «депо» – по бездокументарным ценным бумагам;
• договора, акта уступки права требования, прочих документов – при приобретении права требования по ценным бумагам.

Суммы задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями на ООО Завод “Саратовгазавтоматика” учитываются обособленно, на отдельном субсчете “Векселя” дебета счета 58 “Финансовые вложения” и отражаются в корреспонденции со счетом 90 “Продажи” или счетом 91 “Прочие (операционные) доходы и расходы” (при продаже имущества, отличного от товаров, продукции, работ, услуг). Погашение задолженности по полученным векселям отражается по кредиту счета 58 “Финансовые вложения” (субсчет “Векселя”) и дебету счетов учета денежных средств. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58“Финансовые вложения” (на сумму погашения задолженности) и кредиту счета 91“Прочие (операционные) доходы и расходы” (на величину процента). Векселя, переданные банку в залог для получения кредита или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.

 

Схема 2.1 Классификация векселей

 

 

Использование финансовых векселей является финансовым вложением. Для их учета используется одноименный счет 58.

Получение финансового векселя в качестве оплаты за отгруженные товары отражается проводками, представленными в табл. 2.4:

 

Таблица 2.4

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи продукции	62	90-1
Отражена сумма отгруженных товаров на основании расчетных документов	58 субсчет “Векселя”	62

 

В данном случае номинал полученного финансового векселя роли не играет.

Если номинал превышает стоимость товара, то дисконт, возникший в момент погашения векселя, учитывается в составе прочих доходов.

Когда номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, разница отражается при погашении (реализации) векселя записями, представленными в табл. 2.5:

 

Таблица 2.5

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет		Кредит
Стоимость векселя (по цене приобретения)	91-2		58
Номинальная (продажная) стоимость векселя	51		91-1
Определен финансовый результат от погашения векселя		91-2		91-9

 

ООО Завод “Саратовгазавтоматика” получение товарного векселя отражает проводками, представленными в табл. 2.6:

 

Таблица 2.6

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Стоимость проданной продукции	58	90/1
Получен от покупателя вексель	58 субсчет “Векселя”	62

 

Поступление денежных средств в качестве оплаты предъявленного векселя в бухучете отражается проводкой, представленной в табл. 2.7:

 

Таблица 2.7

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Покупатель погасил вексель	51	58 субсчет “Векселя”

 

При использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары ООО Завод “Саратовгазавтоматика” обязан вести раздельный учет сумм НДС, подлежащих и неподлежащих вычету.

Если операция облагается НДС, то порядок исчисления и уплаты налога будет таким же, как и при обычной реализации – налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Дата исчисления НДС также определяется в общем порядке – на момент отгрузки или получения предоплаты, в том числе в виде векселя третьего лица, полученного в налоговом периоде, предшествующем отгрузке. В налоговой декларации по НДС реализация товаров (работ, услуг), в качестве оплаты за которые был получен вексель, будет отражаться так же, как и обычная реализация [2, ст. 146-149].

ООО Завод “Саратовгазавтоматика” ведет раздельный учет и поэтому выделяет расходы, связанные с обращением векселей, и обосновать порядок их расчета в учетной политике для целей налогообложения. При этом векселем можно оплатить лишь стоимость приобретенных товаров или услуг без учета НДС. Налог же в любом случае нужно перечислить денежными средствами отдельным платежным поручением [2, ст.168].

Что касается налога на прибыль, то налоговая база по операциям с векселями также определяется отдельно [2, ст.280].

Вексель считается погашенным досрочно, если он был выпущен с условием “по предъявлении, но не ранее” и оплата произошла до даты “не ранее”. При прекращении действия договора до истечения отчетного периода доход будет признан полученным и включен в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства. То есть в случае досрочного погашения векселя у его держателя единовременно учитывается оставшаяся разница между всей суммой дисконта и уже начисленной в качестве дохода в налоговом учете. Аналогично доначислится доход, если вексель погашен до конца срока действия, поскольку не весь дисконт был учтен при равномерном распределении по периодам.

При досрочном погашении долговых обязательств проценты ООО Завод “Саратовгазавтоматика” определяет исходя из предусмотренной условиями договора ставки, а также с учетом норм статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Доход от операций по реализации ценных бумаг определяется исходя из цены продажи векселя. На размер дохода влияет также сумма процентного дохода, уплаченная покупателем и эмитентом.

Затрат при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, исходя из цены приобретения векселя, затрат на его покупку и реализацию, а также сумм накопленного купонного дохода, уплаченных организацией продавцу ценной бумаги.

В отношении векселей принимается фактическая цена их реализации или иного выбытия, если она не более чем на 20% отклоняется от расчетной цены векселя, определенной на дату заключения сделки [2, ст.280].

При оплате товара векселем третьего лица НДС принимается к зачету покупателем исходя из балансовой стоимости ценной бумаги. Налог к вычету рассчитывается из соотношения налоговой ставки 18/118 или 10/110 [2, ст.172].

База по НДС определяется с учетом сумм процента по векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, облагаемые НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента [2, ст.162].