Анализ дебиторской задолженности

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резервов по сомнительным долгам отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие (операционные) доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Законодательством для целей бухгалтерского учета не предусмотрена возможность переноса резерва по сомнительным долгам на следующий год. Суммы резервов по сомнительным долгам, не использованные в отчетном году, после его окончания присоединяются к прибыли отчетного года.

В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам могут быть отражены проводками, представленными в табл.2.14:

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.14

Бухгалтерские записи

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	Созданы резервы по сомнительным долгам	91-2	63
2	Отражено списание задолженности покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам	63	62
3	Списаны невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными	63	76
4	Присоединены к прибыли отчетного года, следующего за годом создания этого резерва, неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам	63	91-1

 

Если есть непогашенная дебиторская задолженность документами, на основании которых могут быть созданы резервы по сомнительным долгам, являются приказы руководителя организации о создании резервов по сомнительным долгам, бухгалтерские справки-расчеты, акты инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17,договоры купли-продажи товаров, накладные и счета-фактуры на реализованные товары.

Расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам [2, ст.265].

Порядок создания резервов по сомнительным долгам, установленный налоговым законодательством, отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения прибыли порядок создания резервов по сомнительным долгам и их использования регулируется ст. 266 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для целей налогового учета резерв по сомнительным долгам организация может использовать лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

Безнадежными долгами(долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

А значит, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организация должна выявить не только просроченную задолженность признаваемой, сомнительной, но и установить безнадежные долги.

Для целей налогообложения прибыли сумма резерва по сомнительным долгам должна, приниматься в пределах норм, установленных п. 4 ст. 266 НК РФ.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться следующим образом:

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10%выручки отчетного (налогового) периода.

Выручка от реализации за отчетный (налоговый) период должна включать все поступления от реализации товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества, а также имущественных прав, выраженных в денежной и/или натуральной форме.

Допустим, что организацией по результатам проведенной инвентаризации на 25.12.2012 выявлена следующая просроченная дебиторская задолженность:

1. дебиторская задолженность со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – по фирме «Март» в сумме 49 000 руб. с просрочкой в 256 календарных дней;
2. дебиторская задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включительно – по фирме «Металл» в сумме 46 000 руб. с просрочкой в 82 календарных дня;
3. дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней – по фирме «Корунд» в сумме 51 000 руб. с просрочкой в 35 календарных дней.

Общая сумма выручки по итогам отчетного (налогового) периода составила 900 000 руб.

С учетом приведенных данных организация может создать резерв по сомнительным долгам, исчисленный исходя из срока возникновения дебиторской задолженности, в следующей сумме: 49 000 руб. + 46 000 руб. х 50% : 100% + 0 = 72 000 руб.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, т.е. не может превышать 90 000 руб.:

900 000 руб. х 10% : 100% = 90 000 руб.

По условиям примера сумма созданного резерва по сомнительным долгам равна 72 000 руб. и не превышает установленную норму в сумме 90 000 руб.

15 марта 2013г. фирма «Март» была признана банкротом и исключена из ЕГРЮЛ.

С учетом данного обстоятельства организация имеет право в марте 2013 г. списать задолженность фирмы «Март» в сумме 49 000 руб. за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с условиями примера операции по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам могут быть отражены в учете проводками, представленными в табл. 2.15:

 

Таблица 2.15

Бухгалтерские записи

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Создан резерв по сомнительным долгам	91-2	63	72 000
2	Отражено списание задолженности фирмы «март» за счет резерва по сомнительным долгам – в марте 2013 г.	63	62	49 000
3	Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности	007	–	49 000

 

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по сомнительным долгам по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного  периода.

При корректировке сумм резервов возможны два варианта:

1. в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном периоде;
2. в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

Данная норма вытекает из подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому к внереализационным расходам приравниваются также суммы безнадежных долгов, в том числе, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

 

2.5 Порядок списания дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации [10, стр.77].

В срок, установленный для приема требований от кредиторов, ликвидационная комиссия выявляет дебиторскую задолженность организации и взыскать ее с должников. Для этого она направляет письма должникам с требованием выплатить деньги или вернуть имущество.

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота учреждения, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию. Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Ликвидационная комиссия принимает все меры по взысканию дебиторской задолженности.

Если должники отказываются платить, ООО Завод “Саратовгазавтоматика” обращается с иском в суд. В этом случае представлять интересы организации в суде будут члены ликвидационной комиссии.

При этом документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

- акт инвентаризации расчетов  с покупателями (Приложение 9), поставщиками (Приложение10) и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17,) (Приложение 11);

- приказ о списании  безнадежной к взысканию задолженности.

Кроме того, для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть, например, договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг.

Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа последующим основаниям:

-невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

-у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года [1, ст.196]. По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права [1, ст.200]. Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком [1, ст.197]. Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон [1, ст.198]. С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) [1, ст.207].

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок [1, ст.203].

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. N 15/18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" разъяснено, какие действия могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности: