Анализ дебиторской задолженности

Реализация векселя третьего лица не облагается НДС [2, ст.149]. На ООО Завод “Саратовгазавтоматика” рассчитывают пропорцию с целью распределить «входной» НДС по расходам, которые нельзя обоснованно отнести к облагаемым или не облагаемым налогом операциям. Другими словами, часть налога принимают к вычету, а часть – учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

 

 

2.1.3 Учет расчетов при перемене лиц в обязательствах

 

Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц перед данной организацией (кредитором), в частности по операциям, связанным с продажей товаров (работ, услуг), может быть продана этим кредитором третьим организациям (не должникам).

Отношения сторон по уступке права требования регламентируются гл. 24 “Перемена лиц в обязательстве” части первой ГК РФ.

Под уступкой права требования, или цессией, понимается соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает другой стороне (цессионарию) все права требования исполнения обязательства третьим лицом (должником).

Согласие должника для перехода к другому лицу прав первоначального кредитора не требуется, если иное не предусмотрено договором.

Должник должен получить письменное уведомление о том, что состоялся переход прав кредитора другому лицу. Новый кредитор имеет риск не получить сумму долга, в том случае, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и если должник исполнит свои обязательства перед первоначальным кредитором до предъявления требований нового кредитора.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено в договоре. В том числе, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, такие как право на неуплаченные проценты [12, стр.255].

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Кредитор (цедент), уступающий требование другому лицу (цессионарию), обязан передать документы, удостоверяющие право требования, и сообщить всю информацию, имеющую значение для осуществления требования.

Это такие документы как подлинники первичных документов, подтверждающих задолженность и уведомление первоначального кредитора должнику об уступке права требования.

Передача права требования новому кредитору осуществляется, как правило, путем продажи  дебиторской задолженности.

В соответствии с ПБУ 9/99 поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в том числе от продажи дебиторской задолженности, признаются прочими доходами.

Поступления, полученные от продажи дебиторской задолженности, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 91 “Прочие (операционные) доходы и расходы” (субсчет 91–1 “Прочие (операционные) доходы”) в корреспонденции со счетами учета расчетов, такими как счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

По ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, являются прочими расходами. К таким расходам, в первую очередь, относится стоимость дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете ООО Завод “Саратовгазавтоматика” списание стоимости дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91 “Прочие (операционные) доходы и расходы” (субсчет 91–2 “Прочие (операционные) расходы”) в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Организация при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) должна начислить и по окончании отчетного периода уплатить в бюджет НДС, предъявленный покупателю товаров (работ, услуг).

В дальнейшем, при уступке требования другому лицу у организации, продающей товары, реализация которых подлежат налогообложению, снова возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС.

Особенности определения налоговой базы по НДС при уступке требования установлены ст. 155 НК РФ.

При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, реализация которых подлежит налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, реализация которых подлежит налогообложению, организация, продающая дебиторскую задолженность, должна начислить НДС с суммы самой дебиторской задолженности и с суммы ее превышения (при наличии такого превышения).

В случае продажи дебиторской задолженности по стоимости, меньшей самой суммы задолженности, НДС все равно должен начисляться полностью от всей суммы дебиторской задолженности.

При этом организация может произвести вычет суммы НДС, ранее предъявленной покупателю товаров (работ, услуг) и уплаченной в бюджет.

Если оплата по договору уступки права требования превышает дебиторскую задолженность, то такое превышение считается выручкой от реализации имущественных прав, и оно должно учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В налоговом учете убыток по сделке уступки права требования (отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работ, услуг) приравнивается к внереализационным расходам и должен учитываться при налогообложении прибыли в порядке, установленном ст. 279 НК РФ [2, ст.265].

ООО Завод “Саратовгазавтоматика” применяет в бухгалтерском учете метод определения  дохода от продажи товаров, продукции (работ, услуг, а так же основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. “по отгрузке” на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них к покупателю и выполнения других необходимых условий. (Приложение 1).

При уступке продавцом товара (работ, услуг), применяющим метод начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, убыток для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа [2, ст.279].

При уступке продавцом товара (работ, услуг), применяющим метод начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, убыток по сделке уступки права требования включается в полном объеме в состав внереализационных расходов организации [2, ст.279].

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

• 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
• 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Организация может продать дебиторскую задолженность третьим лицам [1, ст.382 -390].

В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что:

-право, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке  или перейти к другому лицу на основании закона [1, ст.328]. В данном случае права требования, являясь частью имущества организации, могут быть объектом купли – продажи [1, ст.132]. Таким образом, организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", другой организации или физическому лицу;

-для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, заключенным между организацией - кредитором и организацией - покупателем продукции, работ и услуг.

В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права:

-налогом на прибыль облагается разница между оценкой передаваемой дебиторской задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимостью;

-налогом на добавленную стоимость облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке.

ООО Завод “Саратовгазавтоматика” не имело в отчетном периоде операций по продаже дебиторской задолженности, поэтому рассмотрим этот вопрос теоретически. Допустим ООО Завод “Саратовгазавтоматика” продает дебиторскую задолженность. Учетная стоимость дебиторской задолженности - 1200 руб.; оплачиваемая стоимость - 800 руб.

Дебиторская задолженность продана по меньшей стоимости, и сделаны следующие записи, представленные в табл.2.8:

 

Таблица 2.8

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Списана дебиторская задолженность по учетной стоимости	91	62	1200руб.
Отражена выручка от продажи права (требования)	76	91	800руб.
Отражено погашение задолженности покупателем	51	76	800руб.

 

При определении организацией выручки для целей налогообложения по оплате в бухгалтерском учете после получения денежных средств также сделаны следующие записи на сумму отсроченного НДС, представленные в табл. 2.9:

 

Таблица 2.9

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
НДС	76	68	200руб.
Отражен убыток по сделке	99	91/9	400руб.

 

В том случае если дебиторская задолженность была бы продана по большей стоимости, например за 1500 руб., то были бы сделаны следующие записи, представленные в табл.2.10:

 

Таблица 2.10

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Списана дебиторская задолженность по учетной стоимости	91	62	1200руб.
Отражена выручка от продажи права (требования) - 1500 руб.	76	91	1500руб.
Отражен НДС, начисленный дополнительно с суммы разницы	91	68	50руб.
Отражены денежные средства, полученные от продажи прав	51	76	1500руб.
Отражена прибыль по сделке	91	99	250руб.

 

В том случае, если бы ООО Завод “Саратовгазавтоматика” получило в оплату проданных прав имущество, в бухгалтерском учете вместо записей по отражению поступления денежных средств были бы сделаны следующие записи, представленные в табл.2.11:

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.11

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена стоимость приобретения полученного имущества	07,08,10 и др.	60	800/1500 руб.
Отражен зачет взаимных требований	60	76	800/1500 руб.

 

 

 

2.2 Учет расчетов  с подотчетными лицами

 

Работники предприятия в процессе своей трудовой деятельности могут быть направлены в служебные командировки в целях выполнения определенных заданий и видов работ как внутри страны, так и за ее пределами.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы [3, ст.166]. Направление работника в командировку производится на основании приказа руководителя с указанием цели и срока командирования, а также страны пребывания. Командировка внутри страны оформляется командировочным удостоверением, в котором проставляются отметки о прибытии работника в пункт назначения и его выбытии по завершении командировки. При командировании сотрудников за рубеж командировочное удостоверение не выписывается, поскольку отметки о пересечении границы страны пребывания проставляются в загранпаспорте.