Анализ дебиторской задолженности

• признание претензии;
• частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
• частичное признание претензии об уплате основного долга, если не складывается из различных оснований, а имеет под собой только лишь одно основание;
• уплата процентов по основному долгу;
• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
• акцепт инкассового поручения.

Если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц.

При списании дебиторской задолженности на ООО Завод “Саратовгазавтоматика” могут быть использованы как Дебет счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - поступление в кассу или на расчетный счет денежных средств от покупателей, работников организации или прочих должников.

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

На ООО Завод “Саратовгазавтоматика”резерв по сомнительным долгам не создаётся, и поэтому списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п.п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 “Расходы организации” списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов.

При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. При этом она учитывается за балансом на счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику. При этом необходимо хранить все подтверждающие документы, ведь в случае отсутствия указанных документов, налоговые органы могут посчитать, что организация неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается записями, представленными в табл.2.16:

Таблица 2.16

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.Списана сумма дебиторской задолженности (с НДС)	91-2	62
2.Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности	007

 

Если от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, то сумма дебиторской задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 ПБУ 9/99.

При этом в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи, представленные в табл.2.17:

Таблица 2.17

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.Отражена сумма списанного долга, возвращенного должником, в составе прочих доходов	51	91,1
2.Списана сумма задолженности неплатежеспособных дебиторов		007

 

Так как резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом производится запись, отображенная в табл.2.18:

 

Таблица 2.18

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Списана сумма дебиторской задолженности	91	62

 

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись, представленная в табл. 2.19:

Таблица 2.19

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Погашена задолженность	51	91

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Анализ дебиторской  задолженности

3.1 Источники информации  для проведения анализа

 

В условиях формирования рыночных отношений, практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает бухгалтерский учет и отчетность, являющиеся информационной основой анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Данные анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений и для составления экономических прогнозов и текущих планов.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, следовательно, и на финансовое состояние организации оказывает изменение дебиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции (работ, услуг), то это свидетельствует о снижении деловой активности организации.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение — положительно.

Дебиторская задолженность фактически есть компонент собственных средств организации. За счет заемных и собственных источников происходит формирование оборотных активов организации, которые находятся в постоянном кругообороте: деньги превращаются в материалы и сырье, которые затем становятся готовой продукцией и в дальнейшем реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов происходят расчеты органами социального и медицинского страхования, пенсионным фондом, с физическими и юридическими лицами, бюджетами всех уровней и др.

Таким образом, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними — необходимая составляющая стабильной и эффективной работы всего организации. А стабильность и эффективность работы организации во многом зависит от ее способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ей средства от реализации продукции, работ, услуг, чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла — т.е. от степени платежеспособности организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1)проводить мониторинг и анализ состояния расчетов;

2)следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

3)контролировать состояние расчетов по просроченным обязательствам;

4)по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков.

Управление дебиторской задолженностью невозможно без проведение сравнительного анализа величины дебиторской задолженности с величиной кредиторской задолженности. Для финансового положения организации очень важно, чтобы дебиторская задолженность не превышала кредиторскую, так как значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств организации из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами [20, стр.331].

Главной целью управления дебиторской задолженностью является оптимизация ее величины и ускорение цикла оборота средств в расчетах для улучшения платежеспособности предприятия.

Перед анализом дебиторской задолженности ставятся следующие задачи:

1) определение структуры  дебиторской задолженности по срокам образования, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

2) определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской задолженности;

3) выявление структуры  данных о поставщиках по неоплаченным счетам в расчетных документах, поставщиках по просроченным векселям, поставщиках по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

4) выявление неправильного  перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и другим операциям;

5) определение правильности  расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов;

6) выработка мероприятий  по ускорению погашения дебиторской задолженности.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

В традиционном понимании финансовый анализ дебиторской задолженности представляет собой метод оценки и прогнозирования состояния расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками на основе его бухгалтерской отчетности. Тем не менее, принято выделять два вида финансового анализа: внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится работниками организации. Информационная база такого анализа гораздо шире и включает любую информацию, циркулирующую внутри организации и полезную для принятия управленческих решений. Соответственно расширяются и возможности анализа.

Внешний финансовый анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для организации и потому не имеющими доступа к внутренней информационной базе организации. Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами.

Для экономического анализа дебиторской задолженности используется самый стандартный прием анализа – метод сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ. В рамках горизонтального анализа рассматривают ее динамику за отчетный период (либо за несколько периодов), а в рамках вертикального анализа — изменение ее доли в составе имущества организации.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с изучения состава, структуры и изменения дебиторской задолженности. Это дает возможность определить динамику изменения дебиторской задолженности в разрезе конкретных дебиторов, их долю в общей совокупности, а также темп роста остатка по каждому виду дебиторской задолженности и т.п.

После общего ознакомления с составом, структурой и изменением дебиторской задолженности нужно дать оценить её с точки зрения реальной стоимости, так как она может быть получена не вся. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе опыта прошлых периодов и текущих условий. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Однако его нельзя распространять на изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, такую как, наметившуюся тенденцию роста процента невозврата.

По этой причине целесообразно изучить следующие показатели:

- долю в дебиторской задолженности, которую составит продление ранее образовавшейся и невостребованной, но признаваемой должником задолженности;

- распределение дебиторской задолженности по срокам ее образования;

- процент невозврата дебиторской  задолженности, который приходится  на одного или нескольких главных  должников.

В процессе анализа важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Качество это вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности. Чем продолжительнее срок от начала образования задолженности, тем меньше вероятность ее истребования.