Анализ дебиторской задолженности

Действующее законодательство предусматривает предоставление ряда компенсационных выплат для работников, направляемых в служебные командировки. Причем компенсационные выплаты как внутри страны, так и за рубежом производятся командируемым работникам, состоящим с предприятиями, учреждениями или организациями в трудовых отношениях.

В случае направления в служебную командировку предприятие обязано возместить работнику:

• расходы по проезду;

• расходы по найму жилого помещения;

• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя [3, ст.168].

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором. Командированному лицу перед отъездом в загранкомандировку выдается аванс в рублях и иностранной валюте.

Сумма аванса определяется составленной сметой командировочных расходов. Смета содержит перечень расходов, которые предусмотрены для реализации программы или задания по командировке. Чаще всего этот перечень расходов ограничивается предусмотренными компенсационными выплатами.

Обязательным условием выдачи аванса является проверка наличия остатка подотчетных сумм у работника и погашение. По возвращению из загранкомандировки в течение трех календарных дней работник представляет в бухгалтерию авансовый отчет (Приложение 8) со всеми документами, подтверждающими фактические расходы. Остаток неиспользованных средств возвращается в кассу организации. На ООО Завод “Саратовгазавтоматика” учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам ведется с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» без использования субсчетов.

Согласно авансовому отчету (Приложение8) работнику предприятия был выдан аванс на командировочные расходы в размере 3195 руб. Составленные при этом проводки представлены в табл. 2.12

 

Таблица 2.12

Бухгалтерские записи предприятия ООО Завод “Саратовгазавтоматика”

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Выдан аванс на командировочные расходы	71	50	3195руб.
2	Расходы включены в текущие расходы предприятия	10	71	3572руб.
3	Сумма перерасхода по командировке	71	50	377руб.

 

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

Полученная иностранная валюта, предназначенная для загранкомандировки, с валютного счета приходуется в кассу организации, затем выдается под отчет командируемому работнику.

В бухгалтерском учете составляются записи, представленные в табл.2.13.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.13

Бухгалтерские записи

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
На сумму поступившей иностранной валюты в кассу организации согласно представленному чеку.	50	52
На выдачу аванса на командировку в иностранной валюте.	71	50

 

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

 

 

2.3 Учет расчетов  с прочими дебиторами

 

Предприятию ООО Завод “Саратовгазавтоматика” часто приходится вести учет расчетов так же с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера (научные организации, учебные заведения и др.); по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат и др.

Указанные операции не имеют прямого отношения к процессу производства и относятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера, и их учет осуществляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Задолженность по отсроченным платежам»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и др.

В практике предприятия ООО Завод “Саратовгазавтоматика” бывают случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают продукцию, товары другого ассортимента, ненадлежащего качества, в меньшем количестве, не соблюдают сроки поставки и др.

В таких случаях предприятие имеет право выставить претензии поставщику, как нарушившей договорные обязательства стороне.

Претензия составляется в письменной форме и отдается поставщику.

В претензии предприятие указывает какие были допущены поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявляет соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом.

К претензии прикладываются подлинные документы, подтверждающие предъявленные требования к поставщику (платежные поручения, счета-фактуры, договоры, и т.п.).

В том случае если поставщик частично или полностью отказывается удовлетворить претензии предприятие обращается в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.

Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.

Для учета расчетов по претензиям, предъявленным подрядчикам, поставщикам, транспортным и другим различным организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, неустойкам и пеням используется субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы предъявленных претензий, не признанных организациями-плательщиками, на учет не принимаются.

Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы, которые впоследствии взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете операции по расчетами по претензиям отражаются проводками, представленными в табл.2.14:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.14

Бухгалтерские записи

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	Отражены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков и др. за несоблюдение договорных обязательств	76	91
2	Отражены претензии поставщикам по несоответствиям цен, ошибкам в счетах, выявленные до принятия на учет товарно-материальных ценностей	76-2	60
3	Отражены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным с валютного счета организации	76-2	52
4	Отражены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным с расчетного счета организации	76-2	51
5	Отражены претензии по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах на поставленные товары, выявленные после их принятия на учет	76-2	41
6	Отражены претензии за брак и простои в обслуживающих производствах и хозяйствах, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков	76-2	29
7	Отражены претензии к поставщикам за поставку недоброкачественных материалов, обусловивших брак продукции	76-2	28
8	Отражены претензии за брак и простои во вспомогательных производствах, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков	76	23

 

По субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Учет расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам осуществляется на субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие (операционные) доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие (операционные) доходы»).

 

 

2.4 Учет резервов  по сомнительным долгам

 

Порядок формирования соответствующих резервов для целей бухгалтерского учета определен нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В соответствии с данным Положением предприятие обязано создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации в случае присутствия сомнительного долго. Предприятие ООО Завод “Саратовгазавтоматика” не создает сомнительных долгов, поэтому вопрос будет рассматриваться теоретически.

Как указано в НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Таким образом, для целей налогового учета сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность только в виде задолженности покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги).

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Для оформления результатов инвентаризации ООО Завод “Саратовгазавтоматика” применяет форму № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями (Приложение 9), с поставщиками (Приложение 10) и прочими дебиторами и кредиторами» (Приложение 11), так же Справка к акту (Приложение 11).

По итогам инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.