Анализ дебиторской задолженности

Содержание

 

Введение	3
1.  Обязательства как категория бухгалтерского учета	6
1.1  Экономическая и юридическая трактовка обязательств	6
1.2  Понятие и формы расчетов с дебиторами и кредиторами, сроки расчетов и исковой давности	10
1.3  Значение, задачи и принципы организации учета и анализа обязательств	17
2.  Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности на примере ООО Завод «Саратовгазавтоматика»	22
2.1  Учет расчетов с покупателями и заказчиками	22
2.1.1 Учет авансов выданных	28
2.1.2 Учет расчетов с  использованием векселей	30
2.1.3 Учет расчетов при  перемене лиц в обязательствах	37
2.2 Учет расчетов с подотчетными  лицами	45
2.3 Учет расчетов с прочими  дебиторами	48
2.4 Учет резервов по  сомнительным долгам	52
2.5 Порядок списания дебиторской  задолженности	60
3. Анализ дебиторской  задолженности	66
3.1 Источники информации  для проведения анализа	66
3.2 Анализ состава, структуры  и динамики дебиторской задолженности	76
3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности	80
Заключение	84
Список использованных источников	88
Приложение	91

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Развитие российской экономики в условиях рыночных отношений и ее интеграция в мировое экономическое сообщество способствует увеличению ответственности и самостоятельности хозяйствующих субъектов в реализации своей финансовой политики, выработке и принятии управленческих решений, ставит на первый план проблему обеспечения устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности хозяйствующего субъекта в рыночных условиях является налаженная система расчетов. Одним из важнейших её показателей является дебиторская задолженность, так как состояние расчетов с дебиторами оказывает большое влияние на денежные потоки и, соответственно, экономику хозяйствующего субъекта в целом.

Глобальный финансовый кризис показал важность оптимизации финансовых ресурсов, системы расчетов с контрагентами для того. Чтобы поддержать их на приемлемом уровне финансовой устойчивости, укреплению позиций на рынке. Анализ дебиторской задолженности позволит обеспечить собственников и управленческий персонал организации достоверной и своевременной информацией о проблемах с выплатами по текущим обязательствам, финансированием операционной деятельности, покажет сильные и слабые стороны менеджмента, внутрихозяйственные резервы, поможет скоординировать деятельность в соответствии с потребностями организации.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета, связанной с переходом на МСФО, не вызывает никаких сомнений. Правильная постановка бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности дает возможность максимально объективно осмыслить информацию о финансовом положении организации. Экономический анализ обосновывает решения в управлении хозяйственным субъектом и повышает его эффективность. Эти обстоятельства обусловили выбор темы дипломной работы и её актуальность.

Целью выпускной квалификационной работы является определение направлений совершенствования учета и анализа дебиторской задолженности на исследуемом предприятии на основе изучения и оценки действующей практики учета и анализа.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть обязательства как категорию бухгалтерского учета;

-изучить порядок организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности в исследуемой организации;

-провести анализа дебиторской задолженности в исследуемой организации;

-разработать предложения по совершенствованию учетной и аналитической работы на исследуемом предприятии.

Предметом  исследования являются теоретические и практические проблемы учета и  анализа дебиторской задолженности.

Объектом  исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО Завод “Саратовгазавтоматика”.

Выпускная квалификационная работа выполнена с использованием практического материала Общества с ограниченной ответственностью Завод “Саратовгазавтоматика” которое является дочерним предприятием ОАО “Газпром автоматизация”, входящим в структуру ОАО “Газпром”.

На данный момент завод имеет три направления деятельности:

• Выпуск оборудования для нефтегазовой отрасли:  Автоматизированные газораспределительные станции (АГРС), Ультразвуковые расходомеры газа типа MPU, Газоизмерительные станции, Автономные источники питания: АИП, АИПТ, КАТЭУ, АИП-МТ, Шкафы компоновочные всепогодные, Блок розжига и контроля наличия пламени БРКП (шкаф КИПиА), Запорная арматура и т.д.;
• Проектирование оборудования согласно требованию заказчика;
• Сервисные работы, капитальный ремонт КИПиА, связи и метрологии, техническое обслуживание охранно-пожарной сигнализации. Так же завод выполняет такие работы как: фрезерные, сверлильные и расточные.

Кроме того, предприятие имеет лицензии на осуществление строительства зданий и сооружений, за исключением сезонного и вспомогательного назначения, на эксплуатацию взрывоопасных производственных объектов, на использование источников ионизирующего излучения, на производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений.

Бухгалтерский учет ведется  на основе разработанной главным бухгалтером и утвержденной приказом генерального директора Учетной политикой (Приложение 1).

Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы и приложение.

В первой главе рассмотрены обязательства как категория бухгалтерского учета.

Во второй главе показан порядок организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности на ООО Завод “Саратовгазавтоматика”.

В третьей главе проведен анализ дебиторской задолженности на ООО Завод “Саратовгазавтоматика”.

Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок учета и анализа дебиторской задолженности в РФ, среди них Гражданский кодекс РФ, ФЗ РФ “О бухгалтерском учете”, Положение ЦБ РФ “О безналичных расчетах”, План счетов бухгалтерского учета, и др., а так же учебная литература и материалы периодической печати.

1 Обязательства  как категория бухгалтерского  учета

1.1  Экономическая и юридическая трактовка обязательств

 

Обязательством это взаимоотношение, согласно которому одна сторона (должник) должна совершить в пользу другой стороны (кредитора) какое-то определенное действие (уплатить деньги, выполнить работу, передать имущество) либо воздержаться от него. Кредитор, в свою очередь, может требовать от должника исполнения его обязанности [10, стр.420]. Аналогичная трактовка обязательств дается в ГК PФ “В силу обязательства одно лицо обязано совершить в пользу другого лица определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности” [1, ст. 307].

Приведенные определения имеют чисто юридический характер. Традиционно в качестве источников (оснований) возникновения обязательств выделяются договор, закон и деликт. (Схема 1.1).

 

 

 

 

 

 

Схема 1.1 Основания возникновения обязательств

 

На основании договора появляется обязательство покупателя к поставщику оплатить купленный товар по определенной цене в течение определенного срока и обязанности поставщика к покупателю по передаче товара надлежащего качества, в соответствующем объёме и в свое время.

Обязательства по уплате налогов со сделки возникают между сторонами договора не согласно их договоренности, а в силу положений налогового законодательства, которые устанавливают виды налогов и сборов, определяя объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой базы и налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет в течение определенного времени.

Трудовой договор с работниками организации включает в себя материальную ответственность за сохранность вверенного работникам имущества. Причинение имущественного ущерба организации своим сотрудником предполагает возникновение обязанности этого сотрудника возместить причиненный ущерб. В этом случае имущественный ущерб - деликт - это и есть источник обязательства сотрудника к организации.

В экономическом смысле обязанность демонстрируют будущие потоки денежных средств, возникающие из займов полученных и предоставленных субъектам хозяйственной деятельности [11, стр.250]. Экономическая интерпретация обязательств не входит в категорию обязательств по договорам, не начатым исполнение, т.е. обязательства, не создавшие реального движения средств. При получении от поставщика товара на условиях последующей оплаты, покупатель фактически получает кредит в размере совершенной поставки с момента приобретения права собственности на товар до момента передачи денег поставщику. В течение этого периода, покупатель фактически используется двойной объем средств: приобретенный в собственность товар может быть продан или использован в процессе производства и оборота привлеченных средств, подлежащих выплате поставщику. Если условия заключенного договора не предусматривают коммерческий кредит или любого другого метода изменения цены сделки в зависимости от срока оплаты товара, покупатель получает от поставщика кредит, за который не нужно платить проценты.

Так же продавец, реализуя товар на условиях последующей оплаты, начиная с даты продажи товара до момента его оплаты покупателем, с одной стороны, ещё не имеет денег, составляющих цену проданного товара, однако, уже теряет право собственности на этот товар. Таким образом, значение, отражаемое в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, фактически показывает величину средств, выведенных из оборота предприятия.

 Соответствующие средства находится в обороте у контрагента - должника. Следовательно, задолженность покупателя это есть, фактически, объем предоставленного покупателям (прочим дебиторам) кредита, в условиях российской экономики обычно совершено бесплатного.

Таким образом, с экономической точки зрения, обязательства организации перед контрагентами следует рассматривать в качестве статей доходов, а обязательства контрагентов перед организацией в качестве статей расходов. Размер дохода от получения беспроцентного кредита в виде кредиторской задолженности перед контрагентами и расходы в виде отвлечения средств из оборота определяется процентом прибыли, приходящейся на единицу средств, полученной конкретным экономическим субъектом и изменением инфляции.

Юридическое и бухгалтерское значения объема обязательств не совпадают. Решающее значение имеет обязательство, вытекающее из договора. В юридическом смысле объем обязательства определяется суммой, указанной в договоре. И она обычно больше суммы обязательства, отраженного в бухгалтерском учете. [22, стр.52].

Это происходит потому, что обязательство, вытекающее из договора, начинает отражаться в бухгалтерском учете только от даты их исполнения. В бухгалтерии действует требование приоритета содержания над формой, т.е. в основе учетных записей лежит экономический, а не юридический аспект (Пункт 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). В экономическом смысле обязательство - это задолженность, которая возникает, или когда деньги уже заплачены и у поставщика возникает обязательство  передать товар покупателю и в результате у покупателя образуется право требовать этот товар - это является активным обязательством, или после доставки товара и, как следствие, формируется обязательство выплатить за них денежную сумму - это пассивное обязательство.

Участниками обязательств являются юридические и физические лица. По отношению к какому-либо обязательству, они являются участниками правовых отношений. Одна сторона предлагает вступить в договорные отношения, а другая может согласиться с этим предложением. Предложение называется офертой, а его принятие – акцептом [12, стр.310].

Особенностью правил бухгалтерского учета в России является доминирование правового понимания обязательств. По нему, объем обязательств в денежной форме определяется принципом номинализма, по которому, не сами ценности выступают предметом денежного обязательства, а их денежные знаки. Изменения в покупательной способности денег, вытекающие со дня возникновения обязательств, не меняют его объем [16, стр.112].

Из этого следует, что обязательство необходимо отражать на бухгалтерском счете в размере, который установил договор, или закон, или деликт, т.е. в сумме дебиторской или кредиторской задолженности на каждый конкретный момент времени.