Анализ дебиторской задолженности

Внешние пользователи  бухгалтерской информации (поставщики, банки и другие) оценивают изменение доли обязательств (займов) предприятия в общей объеме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок [12, стр.225].

Внутренних пользователей интересуют следующие моменты: выбор поставщика; выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (поставщики сырья часто заинтересованы в ускорении оплаты и готовы предложить скидку с отпускной цены при относительно быстрой оплате; поэтому, перед предприятием возникает дилемма – воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования); контроль своевременности расчетов (как правило превышение предельного срока оплаты поставленных сырья и материалов приводит к штрафам). Интерес внутренних пользователей  связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. Основные критерии выбора - это цена источника финансирования, степень риска, срок выплаты долга, условия использования и многие другие.

Основными задачами учета обязательств являются:

- надлежащее документальное оформление и проверка законности сделок с использованием денежных средств, полное и оперативное их отражение;

- формирование полной достоверной информации о наличии и сроках погашении обязательств для оперативного управления хозяйственными процессами и исполнения (с помощью этой информации руководство предприятия контролирует эффективность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность, ликвидность, а также осуществляет прогнозирование и планирование деятельности предприятия;

- контроль за соблюдением платёжной дисциплины, своевременностью перечисления сумм за полученные товары и услуги;

- своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженностей;

- своевременное предупреждение отрицательных явлений финансово-хозяйственной деятельности (претензии контрагентов, пени, штрафы, неустойки и другие финансовые санкции),  и мобилизация внутренних ресурсов;

- организация и своевременное проведение инвентаризации расчётов, не допуская возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей;

- обеспечение достоверных данных для анализа эффективности использования заемных средств.

Бухгалтерский учет обязательств и их отражение в бухгалтерской отчетности в организации строятся на определенных основных принципах (Схема 1.3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1.3  Основные принципы бухгалтерского учета обязательств

 

- периодичности (для подготовки финансовой информации вся деятельность организации, в том числе и расчеты по обязательствам, разделена на периоды);

- непрерывности (оценка текущих обязательств организации исходит из принципа непрерывности деятельности, который предполагает, что организация будет существовать и в будущем);

- автономности (банковские счета организации и ееё учредителей, а также их ответственность по обязательствам, должны быть разделены;  бухгалтерской отчетности предусмотрено только отражение обязательств собственников по взносам в уставный капитал и обязательства перед владельцами в виде дивидендов, процентов, и т.д.);

-  соответствия доходов и расходов (результаты хозяйственной деятельности признаются тогда, когда они возникают, а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в периоды, к которым они относятся; благодаря этому принципу пользователи получают информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получение денежных средств, но и об обязательстве выплатить денежные средства в будущем; такая информация относительно прошлых операций наиболее полезной для принятия пользователями различных решений);

- полного освещения (согласно этому принципу бухгалтерская отчетность не ограничивается только лишь балансом и отчетами, но также содержит примечания, предоставляющие информацию и дополнительные сведения к отдельным статьям отчетов по объекту обязательства (объявление дивидендов по акциям, суммы погашения обязательств, сроки);

- осмотрительности (согласно принципу осмотрительности и полного освещения, методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны не допускать занижение оценки обязательств; обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения; следуя принципу осмотрительности, организация отображает в своем балансе гарантийное обязательство по реализованной продукции).

Целью анализа обязательств это изучение объема, структуры, и движения части финансовых ресурсов организации и эффективности их использования для выработки рациональной политики заимствование.

Задачами анализа обязательств являются:

- изучение состава, структуры и динамики привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде;

- определение влияния средств в расчётах на платежеспособность, прибыль, ликвидность организации; оценка обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами и их рациональное использование;

- выявление причины финансовых нарушений и образования задолженности;

- определение предельного объема привлечения заемных средств;

- определение полноты и своевременности применения мер материальной ответственности к нарушившим договорных обязательств;

- изучение эффективности использования заемных средств в целом и отдельных их форм в организации [12, стр.255].

По итогам анализа прогнозируются перспективы развития организации, его финансового положения, платежеспособности, выявляются резервы улучшения состояния расчётов и разработка мер по их использованию.

 

 

 

 

 

2 Организация  бухгалтерского учета дебиторской  задолженности на примере ООО  Завод «Саратовгазавтоматика»

 

2.1 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются определенными документами.

Перед тем как реализовать товар ООО Завод “Саратовгазавтоматика” заключает договор поставки с покупателями.

В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия.

На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату (Приложение 2). В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

· первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

· второй экземпляр - поставщику.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель. Выписанный счет отсылается клиенту по факсу.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами - товарной накладной (Приложение 3).

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество, цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ООО Завод “Саратовгазавтоматика” накладная выписывается в 2 экземплярах.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура (Приложение 4). Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счет - фактуре указаны: порядковый номер счет-фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет - фактуры.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Подписывается счет-фактура руководителем.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность.

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов “Счет-фактура”, “Запись книги продаж”. Документ “Запись книги продаж” удобно вводить на основании ранее введенного документа “Счет-фактура выданный”. Документ “Запись книги продаж” предназначен для ввода записей в книгу продаж.

Книги продаж - в книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, и др.

Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками является акт-сверки. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени. (Приложение5)

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ООО Завод “Саратовгазавтоматика” предназначен счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. К счету 62 открыты соответствующие субсчета:

-62-1“Расчеты с покупателями и заказчиками”;

-62-2 “Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные векселями, срок оплаты по которым не наступил”;

-62-4 Расчеты с покупателями и заказчиками по продаже прочего имущества и т.д. (Приложение 6)

Предприятием ООО Завод “Саратовгазавтоматика” было продано АГРС “Саратов” за 4128000руб. Сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в табл. 2.1:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1

Бухгалтерские записи предприятия ООО Завод “Саратовгазавтоматика”

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1.Отражена выручка от продажи АГРС “Саратов”	62	90-1	4128000руб.
2.Начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет	90-3	68-2	743040руб.
Списана себестоимость проданной АГРС “Саратов”	90-2	43	2343680руб.

 

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок [19, стр.553].

Выявление не погашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

- задолженности, которые будут погашены;

- долги, нереальные для взыскания.

 

 

2.1.1 Особенности учета авансов выданных

 

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), в ООО Завод “Саратовгазавтоматика” осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельных субсчетах:

60.1 “Расчеты по авансам не связанные с капитальным строительством, выданным внешним поставщикам”;

60.2 “Расчеты по авансам не связанные с капитальным строительством, выданным организациям группы”;

60.3 “Расчеты по авансам связанные с собственным капитальным строительством, выданным внешним подрядчиком” и др.

В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.