Возврат страховых резервов у страховых  организаций производится на основании  специальных расчетов. Это суммы  уменьшения страховых резервов.

     Процесс осуществления любой деятельности, в том числе и страховой (предоставление страховой защиты), сопровождается определенными затратами. Расходами страховой компании называются расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в определенном порядке в бухгалтерской отчетности.

     Их  можно классифицировать по различным  признакам:

     • по времени осуществления (последовательности финансирования);

     • по отношению к основной деятельности (связанности со страховыми операциями);

     • по целевому назначению (содержанию операций). По времени осуществления все  расходы, связанные с

     проведением страховых операций, делятся на три группы: - осуществляемые до заключения договора страхования;

     - имеющие место в процессе ведения  договора, в том числе при его  заключении;

     - возникающие при наступлении  страхового случая или либо  при окончании договора, либо  по истечении срока страхования. По признаку времени осуществления расходы могут делиться также на единовременные и текущие.

     По  признаку отношения к основной деятельности, т.е. отношения к страховым операциям, все расходы можно разделить  на две большие группы — связанные с осуществлением страховых операций и непосредственно не связанные со страховой деятельностью.

     По  целевому назначению различают расходы, обусловленные, например, подготовкой  и заключением договора (затраты  по разработке новых условий, привлечению  новых клиентов, оценке рисков и т.д.), ведением договора (затраты по формированию, ведению страховых резервов, осуществлению страховых выплат, по перестрахованию и инвестициям), административно-хозяйственной деятельностью (например, административные расходы, арендную плату) и т.п.

     Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового  результата по страховым операциям  и выявлении налогооблагаемой базы. Понятие себестоимости страховой услуги можно рассматривать с различных позиций.

     В момент формирования цены (тарифа) на тот  или иной вид страхования закладывается  расчетная или планируемая величина себестоимости. При калькуляции  тарифа предусматривается покрытие текущих убытков и будущих расходов (выплаты страхового возмещения и создание резервов), формирование резервов финансирования предупредительных мероприятий, а также финансирование деятельности предприятия (ведение дела). Все перечисленные статьи представлены соответствующими элементами в структуре страхового тарифа (нетто-премия, нагрузка). Однако особенность страховой деятельности проявляется, прежде всего в относительности расчетов, их приблизительности и предварительности. Поэтому прогнозная величина себестоимости может отличаться от фактической себестоимости страховой услуги. Фактическая себестоимость зависит от результатов прохождения договоров по данному виду страхования, от фактической убыточности страховой суммы, результатов хозяйственной деятельности фирмы, экономии или перерасхода средств на административно-хозяйственные цели, включая оплату труда работников. 
 

     ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕСУРСОВ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ       

      §2.1. Виды страховых резервов     

       

   Технические резервы – это основная часть страховых резервов, формируемых страховщиком по рисковым видам страхования в виде средств, предназначенных для погашения своих обязательств перед страхователями в соответствии с договором страхования или в силу закона. Ниже представлена схема, отражающая базовую систему страховых резервов, формируемую страховой организацией в России. 
 
 
 
 
 

                                                                                                 

            Общие                                     Страховые резервы                                      

     

     

Резервный капитал

       

Оценочные резервы

     

      Резервы предстоящих 

     расходов  и платежей

     

     

                             

 
 
 
 
 
 
 

     Содержание  и сущность страховых резервов, а  в частности технических, регулируют Правила формирования резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утверждённые Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 № 02-02/04., создание которых страховщиком регламентировано ст. 26 Закона «О страховании» от 27 ноября 1992г. Указанная статья ввела в отечественную практику единое понятие – страховые резервы. Данный термин не следует путать с понятиями резервный фонд и страховой фонд, поскольку их внутреннее содержание различается. Например, резервный фонд формирует любое акционерное общество в размере не менее 15 % от уставного капитала путём обязательных ежегодных отчислений от прибыли в размере не менее 5 % до достижения размера, установленного обществом. Страховой фонд представляет собой часть совокупного общественного продукта, используемую для возмещения потерь, причинённых народному хозяйству стихийными бедствиями, катастрофами, несчастными случаями, авариями, преступлениями и другими неблагоприятными событиями в жизни общества¹. Важнейшим принципом функционирования страхового фонда является равенство между страховыми выплатами и поступающими страховыми премиями в размере нетто-премии. Таким образом, для нормального функционирования страхового фонда необходимо соблюдение эквивалентности между его доходами и расходами. В свою очередь «страховые резервы» - это не что иное, как предполагаемые обязательства страховщика по заключённым договорам страхования, не исполненные на отчётную дату. Причём, если страховые резервы имеют уже изначально определённое направление использования средств, то направление расходования страхового фонда при его формировании ещё не определено. Одной из важнейших задач страховщика является определение необходимого размера страховых резервов, т. е., с одной стороны, средств, исключаемых из поступающей страховой премии и не рассматриваемых как доход страховщика, с другой - достаточных для выплаты по договорам страхования. Поэтому можно говорить, что страховые резервы представляют собой величину страхового фонда, формируемого страховщиком для выполнения обязательств по страховым выплатам, по состоянию на конкретную (отчётную) дату. С учетом вышеизложенного неверно говорить о необходимости "увеличения технических резервов", не приводя при этом дополнительных аргументов. К тому же сам по себе размер резервов немного скажет о прибыльности и надёжности страховой компании. Очевидно, размер страховых резервов может увеличиваться только в той мере, в которой увеличиваются обязательства страховщика по договорам страхования. Иной подход противоречит сущности страхования и наносит ущерб государственным интересам. Действительно, поскольку средства в размере страховых резервов исключаются из дохода страховщика, это влечет за собой сокращение налогооблагаемой базы, и такой подход оправдан, но только до тех пор, пока страховщик проводит операции по страхованию и формирует технические резервы. Если же у страховщика нет обязательств по договорам страхования, значит, не целесообразно и формирование страхового резерва, а следовательно, и доход страховщика подлежит налогообложению в полной мере.

   Необходимо  также отличать понятие страховых резервов от «резервный капитал». Если первое это средства страхователей, то второе является собственностью страховой компании.

   Термин  «технические», в практике стран  с развитым рынком, обозначает резервы, создание которых обусловлено требованиями техники проведения страховых операций – в отличие от обычных резервов. Это означает, что в зарубежном страховании технические резервы, по сути, то же, что страховые резервы в России. Российская система страховых резервов, в свою очередь, чётко определяет, что технические резервы формируются только в рисковом страховании.

   Страховые резервы являются для страховщика  также источниками средств или  активов. Резервы в виде активов  и собственные средства, размещённые  в активы, являются гарантией исполнения страховой организацией своих обязательств по договорам страхования. При этом их размещение должно осуществляться с учётом ликвидности, надёжности и прибыльностью объекта вложения. Учитывая важную социальную функцию, которую выполняет страхование, государство регламентирует также и порядок размещения резервов². 

   §2.2. Основные методики расчёта. 

   Существует  ряд методик расчёта технических резервов, некоторые из них регламентированы Правилами формирования резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Страховщик имеет право использовать методику отличную от предложенных Правилами, предварительно согласовав её с контролирующим органом (Департаментом Страхового Надзора (ДСН)). Различные методики, используемые страховщиками, имеют свои недостатки и преимущества, что во многом объективно связано со спецификой различных видов страхования.

    До 94г. в России довольно активно использовался нормативный метод формирования страховых резервов, что связано с доминированием опыта Ингосстраха в практике страхования и планированием финансовых потоков государством. Однако при нормативном методе расчёт ведётся по страховым премиям и страховым выплатам предыдущего года, тогда как страховые резервы, а в частности технические, представляют из себя предполагаемые обязательства страховщика в будущем. Таким образом, если убыточность текущего года значительно превысит убыточность прошлого, то у страховой организации может возникнуть недостаток средств. Конечно, можно использовать резерв колебания убыточности, но в таком случае его размеры должны быть значительно увеличены, что приводит к неэффективному использованию денежных ресурсов. В условиях, когда наблюдается инфляция или постоянный прирост объёмов сбора премий применение нормативного метода относительно безопасно с точки зрения финансовой устойчивости организации, однако опять же неоправданно с позиции эффективности и ведёт к завышению тарифов. Т. е. с одной стороны, страховщики имеют как основной расчетный показатель при формировании страховых резервов нетто-ставку (норматив выплат), заложенную в структуру тарифной ставки, с другой стороны, необходимость образовывать страховые резервы в объемах, достаточных для обеспечения выполнений обязательств по договорам страхования и приводит к завышению страхового тарифа. Нормативный метод целесообразно применять только в компаниях с устоявшимся, стабильным страховым портфель, в основе которого лежат «крупные» договора страхования.

   Ниже  представлены методы, которые предлагаются Правилами формирования страховых  резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, а также  наиболее известные, применяемые зарубежными  страховыми компаниями. 

   Расчёт резерва незаработанной премии. 

   Резерв  незаработанной премии представляет собой  базовую страховую премию, поступившую  по договорам страхования, действовавшим  в отчетном периоде, и относящуюся  к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

   Для расчета  РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы.

   1-я  учетная группа:

   (2) страхование  от несчастных случаев и болезней;

   (3) добровольное  медицинское страхование;

   (4) страхование  средств наземного транспорта;

   (5) страхование  средств воздушного транспорта;

   (6) страхование  средств  водного транспорта;

   (7) страхование  грузов;

   (8) другие  виды имущественного страхования;

   (11) страхование   ответственности  владельцев  автотранспортных

   средств;

   (12) страхование  иных видов ответственности.

   2-я  учетная группа:

   (9) страхование  финансовых рисков;

   (10) страхование  ответственности заемщиков за  непогашение

   кредитов.

   3-я  учетная группа:

   виды  страхования, предусматривающие возможность  заключения

   договоров страхования с неопределенными ("открытыми") датами

   начала  и окончания срока действия договора страхования.

   По  учетной группе 1 возможно два варианта расчета

   резерва незаработанной премии.

   Вариант 1

   Незаработанная  премия рассчитывается отдельно по каждому  договору страхования методом "pro rata temporis" – исчисление незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия  договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях) по следующей формуле:

    

   РНП = Нпi*(ni-mi)/ni 

   где: НПi - незаработанная премия по i-ому договору,

   Тбi - базовая  страховая премия по i-ому договору,

   ni - срок  действия i-ого договора в днях,

   mi - число  дней с момента вступления i-ого  договора в силу до отчетной  даты.

   Вариант 2

   Незаработанная  премия рассчитывается методом  "24-й (двадцать четвертой)", согласно которому базовая страховая премия, по договорам страхования, группируется по месяцу начала течения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой брутто-премии и  сроку действия договора страхования. Величина незаработанной премии определяется по каждой полученной группе путем умножения  базовой страховой премии на коэффициенты для расчета незаработанной премии, приведенные в Приложении Правил.

   По  учетной группе 2 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования  в размере базовой страховой  премии до полного истечения срока действия договора страхования.

   По  учетной группе 3 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования  в размере 40 процентов от базовой  страховой премии на отчетную дату, 40 % -это половина нетто – премии.

   Сумма незаработанной премии по всем договорам данного вида страхования составляет РНП Страховщика по виду страхования.

   Надо  добавить также, что существует метод 1/8 и 1/12, которые, по сути, аналогичны методу 1/24. Выбор метода во многом зависит  от специфики вида страхования. Например, при методе 1/24 исходят из того, что все договоры какого-либо месяца заключаются в его середине, на 15-ое число.

   Наряду  с перечисленными методами данный резерв может рассчитываться по заранее  оговорённому процентному соотношению  от суммы премий, полученных в отчётном периоде при условии, что договоры страхования равномерно заключены в течение отчётного периода и страховой портфель достаточно велик и устойчив. В зависимости от особенностей риска, принимаемого на страхование, эти проценты могут быть различны. Например, во Франции он законодательно установлен в размере 36 %, в Италии – 35 %.  Такие проценты связаны с определённой структурой Брутто-ставки, которая берётся априори исходя из эмпирических и статистических данных. В структуре Брутто-ставки на нетто-ставку относят 72 %, а на нагрузку соответственно 28 %, где РНП=Нетто-ставка/2, т. е. РНП= 36 % от суммы премий, полученных в отчётном квартале.