Упрощённая система налогообложения: понятие и сущность

На  основе данных таблицы  можно сделать  вывод, что ЗАО  «Карина» не имеет права перейти на УСН, хотя при анализе показателей остаточной стоимости и динамики величины амортизации не трудно заметить, что в последующие периоды предприятие сможет по этому критерию соответствовать установленному требованию для перехода на упрощенную систему налогообложения.

Так, уже на 1 декабря 2007 г. остаточная стоимость  активов составит 99 870 405 руб. (100 000 405 -130 000).

Однако  на дату подачи заявления  предприятие нарушает установленный норматив стоимости основных средств и нематериальных активов, что лишает его права на переход на рассматриваемый специальный режим налогообложения. 

Мало  получить право на применение УСН, нужно  еще и в дальнейшем соблюдать все оговоренные законодательством условия, чтобы удержаться на данном режиме налогообложения, не потерять право применения УСН.

Так, п. 4 ст. 346.13 НК РФ определяет, что, если в  течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. Утрата права происходит с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

ПРИМЕР 6

ООО «Магнат» применяет УСН. Остаточная стоимость основных средств предприятия составляет от 90 до 95 млн руб. в разные периоды (в зависимости от поступления или выбытия активов). Однако в III квартале 2007 г. предприятие приобрело здание стоимостью 15 млн руб., превысив тем самым величину остаточной стоимости основных средств свыше 100 млн руб.

Следовательно, ООО «Магнат» должно.с  III квартала 2007 г. перейти на общеустановленную систему налогообложения. 
 

1.2. Регулируем остаточную стоимость активов для перехода на УСН 

Для получения  права на переход на УСН необходимо, чтобы основные средства соответствовали двум параметрам:

-   лимит стоимости - 100 000 000 руб.;

-   отнесение к амортизируемому  имуществу.

Их и  нужно варьировать таким образом, чтобы все-таки иметь возможность перейти на УСН.

Как это  можно сделать, какие механизмы  для этого предлагает законодательство?

Уменьшение  остаточной стоимости

Одним из способов уменьшить остаточную стоимость  числящихся в собственности предприятия основных средств - это произвести их переоценку. Естественно, это поможет в том случае, если имеется уверенность, что в результате переоценки стоимость основных средств снизится.

К преимуществам  применения данного способа можно  отнести и то, что в результате обоснованного снижения стоимости

основных  средств будет уменьшена и  налогооблагаемая база по налогу на имущество. Ведь объектом налогообложения для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ). Данные налогового учета затронуты не будут, что позволит устранить негативное влияние уменьшения амортизационных отчислений для величины налога на прибыль.

Однако  недостатки, присущие данному способу, могут свести на «нет» возникающие при этом преимущества.

Так, переоценка может проводиться не на любую  дату, и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01). И, приняв решение о переоценке, организация по таким основным средствам должна в последующем переоценивать их регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (пример 7).

ПРИМЕР 7

По  строке 120 «Основные  средства» на конец 2007 г. в балансе за предыдущий отчетный год был отражен показатель 107000 000 руб. А в балансе отчетного года показатель на начало периода по строке 120 «Основные средства» будет отличаться. По строке 120 на начало 2008 г. будет отражен показатель 81000000 руб. Такое расхождение объясняется произведенной переоценкой. Отражение в балансе приведу в таблице 2.

Таблица 2

Выписка из баланса предприятия

АКТИВ

Поэтому применение данного  варианта снижения остаточной стоимости основных средств может  лишь оптимизировать показатель на последующие периоды, а не на наступающий налоговый период.

В октябре-ноябре 2007 г. остаточная стоимость  основных средств  превышала 100 000000 руб. Имеется основание  считать, что по результатам  переоценки стоимость  основных средств  снизится на 25 000 000 руб. и будет менее 100 000 000 руб.

Однако, так как переоценка будет проведена только по состоянию на 1 января 2008 г, следовательно, в 2007 г. у предприятия не будет оснований перейти на УСН в 2008 г. Если по итогам работы в 2008 г. остаточная стоимость основных средств не увеличится, то, произведя перебценку на 1 января 2008 г., перейти на УСН можно будет в 2009 г. 

Следующие способы построены на использовании  особенностей, установленных ПБУ 6/01 в отношении учета основных средств.

Сразу поясню, что вряд ли будет достаточно применить какой-то один способ для исправления ситуации. Чаще всего, необходимо применять все эти механизмы в комплексе. Небольшое снижение стоимости активов в результате использования каждого из методов в общем целом сможет дать достаточно существенные показатели.

Один из вариантов снижения стоимости основных средств основан на выборе оптимального способа начисления амортизации. 

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисляется одним из следующих способов:

-   линейным;

-  уменьшаемого  остатка;

-   списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ);

-   способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования.

Выбранный предприятием способ начисления амортизации  должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Применение  каждого из способов позволит получить различные суммы амортизационных отчислений. Правда, использование в бухгалтерском учете способов, отличных от линейного и нелинейного, приведет к возникновению расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Еще один вариант снижения стоимости активов  основан на уменьшении срока полезного  использования. В итоге, чем большие суммы амортизационных отчислений будут начислены, тем меньше будет остаточная стоимость основных средств.

Сравню на примере 8. 

ПРИМЕР 8

Согласно  данным технического паспорта на приобретенное  оборудование срок полезного использования составляет от 3 до 5 лет включительно. Стоимость актива равна 150 000 руб.

Если  срок полезного использования  будет определен на 36 мес. (3 года - минимальный срок), то объект самортизируется за этот период. Если срок полезного использования будет равен 60 мес. (5 лет), то сумма амортизационных отчислений будет, в среднем (в зависимости от используемого метода начисления амортизации), в 1,67 (60 мес.: 36 мес.) раза меньше за каждый отчетный период.

Соответственно, при использовании  различных сроков амортизационных отчислений будут существенные разницы и в остаточной стоимости активов. 

Например, при сроке полезного  использования бОмес. через 12 мес. эксплуатации актива остаточная стоимость будет равна 120000 руб. (150 000 руб.: 60 мес. х 48 мес.), а при сроке полезного использования 36 мес. после данного срока эксплуатации остаточная стоимость составит 100 000 руб. (150 000 руб.: 36 мес. х 24 мес.). 

Исключение  из состава амортизируемого  имущества

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства:

-   переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование;

-   переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

-   находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Однако  использование данного способа отрицательно скажется на сумме амортизационных отчислений в целях исчисления налога на прибыль. А при безвозмездной передаче активов получателю еще придется уплатить и налог на прибыль с сумм получаемой выгоды.

Так, в  письме Минфина России от 19 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/359 и других письмах высказывалось мнение, что порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Налоговым кодексом РФ не установлен. В этой связи налогоплательщик вправе определить его самостоятельно.

Информационное  письмо ВАС России от 22 декабря 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 2) также содержит вывод о том, что экономическая выгода при безвозмездном пользовании учитывается при налогообложении прибыли в качестве внереализационного дохода.

     Существуют  и другие технические сложности  с исключением имущества из состава  амортизируемого. Например, не удастся перевести на консервацию активы, непосредственно участвующие в производственном процессе. В противном случае получится, что предприятие работает по прежней специфике и приносит прибыль без производственных фондов. В такой ситуации не удивительно, если налоговый инспектор не примет во внимание приказ о переводе объектов на консервацию.

Пункт 5 ПБУ 6/01 определяет, что активы, в  отношении которых выполняются условия, предусмотренные ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

С 1 января 2008 г. аналогичный размер лимита установлен для основных средств и в налоговом учете.

Соответственно, поступающие активы стоимостью до 20 000 руб., могут в бухгалтерском  учете приниматься к учету  в составе материально-производственных запасов, а в налоговом учете в составе материальных расходов. Это должно быть оговорено в приказе об учетной политике.

В этом случае величина основных средств не будет увеличиваться на сумму активов, стоимостью менее 20 000 руб. (пример 9).

ПРИМЕР 9

В ходе проведенного анализа  выяснилось, что в среднем в течение года на предприятие поступает не менее 175 активов стоимостью до 20 000 руб. При этом средняя стоимость таких активов составляет 14 250 руб.