Введение

 

     Упрощенная  система налогообложения, регулируемая главой 26.2 НК РФ, существует уже давно. За это время в нее было внесено  множество изменений. Последние, наиболее значительные, внесены Законом № 85-ФЗ, благодаря которым решено много спорных, неурегулированных вопросов, связанных с применением упрощенной системы налогообложения.

     Предметом исследования является существенный участок учета при применении упрощенной системы налогообложения - учет основных средств.

Основные  критерии, на основании которых организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, определены в п. 2,3 ст. 346.12 НК РФ. Одним из основных является требование к величине остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, в пределах 100 млн рублей. На различных примерах подробно рассмотрю способы, как можно обойти данные требования и привести размер основных средств в соответствии с законодательными нормами.

  Согласно  п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Учет основных средств ведется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете на основании ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Это необходимо для отслеживания их остаточной стоимости.

  Цель  моей работы показать на примерах методику расчета остаточной стоимости основных средств для перехода на упрощенную систему, а также порядок учета их поступления, включения в состав расходов и выбытия, с учетом мнений проверяющих органов и судов.

  Актуальность темы заключается в необходимости понимать и разбираться в учете основных средств при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО), поскольку, большинство предприятий, в том числе применяющих УСНО, являются собственниками основных средств, как правило, данные объекты дорогостоящие и ошибки при их учете могут иметь негативные последствия для налогоплательщика, поэтому очень важно справляться с любыми, даже самыми сложными задачами, связанными с учетом и налогообложением.

      Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили труды отечественных экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати. В работе я использовала законодательные и нормативные акты. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Основные средства и переход на УСН 

1. Общие требования к основным средствам

 

   Основные  средства - это совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и  действующих в натуральной форме  в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Выделяют следующие виды основных средств:

- здания;

- сооружения;

- жилища;

- машины и  оборудование;

- средства транспортные;

- инвентарь  производственный и хозяйственный;

- скот рабочий,  продуктивный и племенной; 

- насаждения  многолетние; 

- материальные  основные фонды, не включенные  в другие группировки. 

   Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют     производственную мощь предприятия.

   На  протяжении длительного периода  использования основные средства поступают  на предприятие и передаются в  эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при  помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

   В новых условиях хозяйствования предприятию  предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независим от того, полностью ли они амортизированы или нет. Отменен порядок отнесения недоамортизированной части стоимости списанных основных средств на результаты хозяйственной деятельности (прибыль), теперь она будет уменьшать уставный фонд. Выручка от реализации основных средств и убытки, возникающие при их передаче, продаже и списании, относятся в фонд развития производства, науки и техники или фонд социального развития в зависимости от сферы назначения выбывших основных средств.

   Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: 
контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения; контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств; исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств; точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств; 
обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства. 
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

  Для перехода на УСН организация должна придерживаться определенных ограничений, установленных законодательством. В соответствии с пп. 16 п. Зет. 346.12 НК РФ УСН не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб.

  При этом для оценки возможности перехода на УСН необходимо брать только те основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пример 1).

ПРИМЕР 1

ООО «Радость» решило перейти на УСН. При этом остаточная стоимость основных средств предприятия по данным бухгалтерского учета составляет101 млн руб. Однако стоимость земельных участков, которые в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 отражаются в составе основных средств предприятия, составляет 48 млн руб.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земля  не подлежит амортизации.

Соответственно  остаточная стоимость имущества, подлежащего амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ, составит 53 млн руб. (101-48).

ООО «Радость» будет иметь право перейти на УСН по критерию величины основных средств. 

     Для анализа возможности применения УСН по величине остаточной стоимости основных средств возникает вопрос о том, на какую дату необходимо производить расчет.

Ранее ответ содержался в Методических рекомендациях по применению главы 26.2 НК РФ, утвержденных приказом МНС  РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706. В  настоящее время данные Методические рекомендации признаны утратившими силу, однако, по нашему мнению, рассматриваемые нормы остаются актуальными и в настоящее время отражают позицию контролирующих органов.

Согласно  Методическим рекомендациям, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов следует брать по состоянию на 1-е число месяца, в котором подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и  индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они хотят перейти на УСН. Поэтому остаточная стоимость основных средств должна определяться или на 1 октября, или на 1 ноября года, в котором подается заявление о переходе на УСН. Рассмотрю пример 2.

ПРИМЕР 2

Заявление о переходе на УСН  было подано: - 000 «Консультант»  в октябре 2007 г.,

- ООО «КонсалтингВест»  в ноябре 2007 г.  Следовательно, ООО  «Консультант» должно оценить остаточную стоимость своих активов на 1-е октября 2007 г., а ООО «КонсалтингВест» на 1-е ноября 2007 г. 

Финансисты  в письме от 25 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/88 пояснили, что остаточная стоимость  основных средств при переходе на УСН должна определяться в виде разницы между ценой их приобретения и суммой начисленной амортизации по правилам, установленным гл. 25 НК РФ (пример 3). 

ПРИМЕРЗ

Первоначальная  стоимость основного  средства составляет 60 000 руб. При этом в  период применения общеустановленной системы налогообложения была начислена амортизация:

- по правилам бухгалтерского  учета в сумме  34 820 руб.,

- по правилам налогового  учета -18 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость актива на момент перехода на УСН будет определена в сумме 42 000 руб. (60 000 -18 000). 

     Письмо  Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192 дополнительно комментирует вопрос в отношении амортизационной премии. При переходе на УСН в состав расходов включается остаточная стоимость основных средств, определяемая в виде разницы между первоначальной стоимостью основных средств, уменьшенной на сумму капитальных вложений на их приобретение (10 %), и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

     На  практике возникают сложности при оценке стоимости основных средств для перехода на УСН у организации-лизингополучателя. В письме УФНС России по г. Москве от 16 сентября 2003 г. № 21-09/50872 со ссылкой на письмо Минфина России от 5 мая 2003 г. № 16-00-14/150 разъясняется, что в качестве объектов основных средств принимаются активы, по которым организация имеет право собственности. А в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Следовательно, ПБУ 6/01 распространяется только на лизингодателя и не действует в отношении лизингополучателя.

     С учетом изложенного, при определении  соблюдения организацией-лизингодателем ограничений по переходу на УСН, установленных пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, необходимо учитывать в общей сумме остаточной стоимости основных средств также остаточную стоимость предметов лизинга, принятых к учету в качестве объектов основных средств. Разберу эту ситуацию на примере (пример 4). 

ПРИМЕР 4

ООО «СоюзМастер» заключило  договор лизинга  с ООО «Инвестиционная компания», в соответствии с которым получило в лизинг 'основных средств на сумму 101000 000 руб.

Полученные  в лизинг основные средства не являются собственностью 000 «СоюзМастер» и не будут участвовать в расчете в соответствии с нормами пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Следовательно, 000 «СоюзМастер» при  реализации иных требований налогового законодательства будет иметь право перейти на УСН.

А вот 000 «Инвестиционная  компания» перейти  на УСН не сможет. Ее активы (предметы лизинга), учитываемые в составе основных средств, будут превышать 100 000 000 руб. 

Может возникнуть и такая ситуация, когда  на момент подачи заявления на переход на УСН остаточная стоимость основных средств превышает 100 000 000 рублей, но на 1 января наступающего налогового периода, будет соответствовать установленному критерию (пример 5). 

ПРИМЕР 5

ЗАО «Карина» решило в 2008 г. перейти на УСН.

В собственности предприятия  на 1 ноября 2007 г. находится  следующие объекты  основных средств (табл. 1):

Таблица 1

Перечень  активов, находящихся  в собственности  ЗАО «Карина»