Упрощённая система налогообложения: понятие и сущность

 

Таблица 10

Сумма расходов по приобретению основного средства, относящаяся к  деятельности, переведенной на УСН

Завышение налогооблагаемой базы потребует необходимости уплаты повышенных сумм налога, а занижение, вскрытое при налоговой проверке, приведет к доначислению налога, начислению штрафных санкции и пени. 

Однако  при данном расчете необходимо учесть и факт оплаты. Если следовать существующему  мнению финансистов, что принимается в расходы стоимость основных средств только после полной оплаты, то данный расчет будет осуществляться только в периоде полной оплаты актива. Рассмотрю пример 52. 

ПРИМЕР 52

000 «Незабудка»  приобрело в 2007 г. основное  средство стоимостью 414 000 руб. При этом в 2007 г. была произведена оплата только 212 000 руб. В 2008 г. было доплачена оставшаяся сумма.

     Предприятие имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности (табл. 11). 
 
 

Таблица 11. Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Несмотря  на то, что часть актива оплачена в 2007 г., расчет распределения расходов по видам деятельности будет произведен в 2008 г..

Сумма расходов, относимая к УСН, составит 245 916руб.(414 000руб.х х59,4%).

А сумма 168 084 руб. (414 000 - 245 916) будет списана без уменьшения налогооблагаемой базы. 

С 1 января 2008 г. в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются расходы на приобретение основных средств по факту частичной оплаты. В этом случае расчет производится по-другому (пример 53). 

ПРИМЕР 53

Воспользуемся данными примера 51.

Исходя  из процента распределения  в 2007 г. и факта  частичной оплаты, в 2007 г. можно будет  учесть на расходы  при применении УСН  сумму в размере 101914,76 руб. (212 000 руб. х 48,073 %).

В 2008 году в уменьшение налогооблагаемой базы будет учтено 125 928 руб. (212 000 руб. х 59,4 %).

Прокомментируем, что такой расчет вероятнее всего  не будет принят налоговиками и его обоснованность придется доказывать в суде. 

В любом  случае, варьируя периоды оплаты и выбирая для проведения крупных сумм выплат периоды, где процент распределения расходов на УСН максимально высок, получаем и большие суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Таким образом, получаем вполне законный метод  оптимизации налоговых платежей (пример 54). 

ПРИМЕР 54

ООО «Роксана» приобрело  основное средство стоимостью 4 800 000 руб. в декабре 2007 г.

     При этом в текущем  налоговом периоде  доходы по деятельности, переведенной на УСН, незначительны -1277282 руб., хотя общая сумма доходов с учетом доходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 17292 222 руб. То есть и процент распределения, приходящийся на деятельность по ЕНВД, будет невысок, всего 7,386 % (1277 282 руб.: 17 292 222 руб. х 100 %).

     То  есть если произвести оплату приобретенного актива в 2007 г., то принять к налоговому учету удастся только лишь сумму в размере 354 528 руб. (4 800 000 руб. X 7,386 %).

     В то же время планируется, что в 2008 году деятельность, переведенная на УСН, получит существен мое развитие, доходы поданному виду деятельности составят значительные суммы и можно прогнозировать величину процента распределения не менее, чем 45 %.

     В такой ситуации выгоднее отсрочить оплату до 2008 г., когда можно  будет учесть в  налоговом учете  при расчете единого налога не менее, чем 2160 000 руб. (4 800 000 руб. х 45 %).

Необходимо  скорректировать расчет по распределению  расходов и в случае реализации основного средства до истечения срока, обусловленного налоговым законодательством. Разберу пример 55. 

ПРИМЕР 55

ООО «Полковник» в  период применения упрощенной системы налогообложения  приобрело для  собственных нужд объект основных средств стоимостью 607000 руб. и сроком полезного использования 10 лет. 

     Объект  используется для  решения административных задач организации, связанных с осуществлением двух видов деятельности, переведенного на УСН и облагаемого ЕНВД. 

     Ввод  объекта в эксплуатацию был произведен в  декабре 2007 г. Бухгалтер, согласно расчету  пропорционально  величине дохода от деятельности, облагаемой по УСН, учел часть стоимости актива в расходах предприятия. 

     При этом доходы по деятельности, переведенной на УСН, составили за 2007 г. 5 876 837 руб., а общая сумма доходов была равна 16 983 323 руб.

Таким образом, процент  распределения равен  34,6%(5 876 837руб.: : 16 983 323 руб. х 100%). 

     Соответственно, принято в уменьшение налогооблагаемой базы в 2007 г. 210 022 руб. (607 000 руб. х 34,6 %).

     В 2008 г. (сентябрь) данный объект был реализован до истечения 3 лет с момента его приобретения.

     Следовательно, для целей налогообложения необходимо пересчитать всю налоговую базу за весь период пользования таким основным средством с момента приобретения до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

     Амортизация в соответствии с  требованиями гл. 25 НК РФ начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи актива в эксплуатацию, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. 

     Следовательно, получим следующие  условия и данные. Срок начисления амортизации  по данному объекту - с января 2008 г. по сентябрь 2008 г., то есть 9 месяцев.

Месячная  норма амортизационных  отчислений при использовании линейного метода равна 1:120 мес. (10 лет х 12 мес.) х 100 % = = 0,833%.

Месячная  сумма амортизационных  отчислений составит 607 000 руб. х 0,833 % = 5056,31 руб.

Квартальная сумма амортизационных  отчислений составит 505631 руб. х 3 мес. = 15168,93 руб.

     Таким образом, амортизация по данному объекту за период его эксплуатации составит: 5056,31 руб. х 9 мес. = 45 506,79 руб.

В 2007 г. сумма расходов на приобретение основного  средства, используемого в двух видах деятельности, относящаяся к УСН, в размере 210022 руб. отнесена на увеличение налогооблагаемой базы.

В 2008 г. ситуация изменится. 

     Необходимо  распределить величину амортизационных  отчислений между двумя видами деятельности. При этом предположим, что процент распределения в первом квартале 2008 г. равен 78,2%, во втором квартале - 88,3 %, в третьем квартале - 75 %. 

Произведу необходимый расчет и данные обобщу в таблице 12. 
 
 

Таблица 12

Пересчета сумм амортизационных  отчислений,

приходящихся  на деятельность по УСН

То есть из суммы квартальных амортизационных  отчислений по данному объекту в размере 45 506,79 руб. учесть при расчете налога можно, согласно расчету, лишь 36 632,97руб.

В 2008 году сумму в размере 36 632,97 руб. необходимо досписать в уменьшение налогооблагаемой базы. 
 

3.2. Передача основных средств, использовавшихся при ЕНВД, для применения при УСН 

     Рассмотрению  такой ситуации по запросу налогоплательщика  посвящено письмо Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-03-02-04/1/9.

     Как известно, списание стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, для исчисления налога производится в особом порядке, отличном от списания стоимости основных средств, приобретенных в период применения УСН.

     В письме указано, что методология  перевода основного средства, ранее используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, для использования в деятельности, переведенной на УСН, аналогична методологии учета стоимости основных средств при переходе с общеустановленной системы налогообложения.

     То  есть при переводе актива с деятельности, облагаемой ЕНВД на деятельность, по которой  применяется УСН, расходы, к примеру, по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования до трех лет включительно учитываются при расчете налога в течение одного года применения УСН. 

     Финансисты  при этом обоснованно обращают внимание на то, что стоимость основных средств  принимается равной остаточной стоимости  этого имущества на момент начала его использования в виде деятельности, по которой применяется УСН.

Для этого  необходимо обратиться к данным бухгалтерского учета. Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере 56.

ПРИМЕР 56

000 «Гром», переведенное  на УСН и осуществляющее также деятельность, облагаемую ЕНВД, приобрело основное средство, предназначенное для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Его стоимость составляет 18120 руб. Срок полезного  использования-37 месяцев.

Объект  введен в эксплуатацию 15 мая 2005 г.

16 февраля 2008 г. он  стал использоваться  для деятельности, переведенной на  УСН.

За  период до февраля 2008 г. (срок фактического использования 32 мес.) по данному объекту в бухгалтерском учете линейным способом будет начислена амортизация в сумме 18120 руб. : : 37 мес. х 32 мес. = 15 6Л,35 руб.