Упрощённая система налогообложения: понятие и сущность

2008 г. - второй год  применения УСН.  Следовательно, в  этот год на  расходы должны  быть принято 30 % стоимости актива. Это составит в нашем примере 90 000 руб. (300 000 руб. х 30 %).

Данная  сумма будет приниматься  в налоговом учете поквартально. То есть, в первом квартале 2008 г. должно быть списано 22 500 руб. (90 000 руб. .-IV кв.).

В этом случае остаточная стоимость актива на момент перехода на общую систему налогообложения (1 апреля 2008 г.) составит 127 500 руб. (150 000 руб. - 22 500 руб.), где 150 000 руб. - остаточная стоимость на 1 января 2008 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Основные средства при применении

УСН и ЕНВД: раздельный учет 

3.1. Общий порядок ведения раздельного учета

Расходы организации, применяющей УСН и уплачивающей ЕНВД, на приобретение основных средств можно условно разделить на 4 категории.

1. Расходы  на приобретение основных средств,  не связанных с производственным  процессом (пример 47). 

ПРИМЕР 47

Организация, применяющая УСН, в целях организации досуга и отдыха своих работников приобрела базу отдыха. Извлечение доходов от организации отдыха сторонних лиц в целях приобретения не предусматривалось.

Таким образом, данные расходы, как не связанные  с производственным процессом, не будут подлежать включению в расчет единого налога. 

2. Расходы  на приобретение основных средств,  связанных только с деятельностью,  переведенной на УСН.

     В отношении учета таких расходов вопросов не возникает. Расходы на приобретение таких основных средств в полном объеме уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу при применении УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15 %) (пример 48). 

ПРИМЕР 48

ЗАО «Магнитотрон» занимается производством приборов и изделий медицинского назначения и уплачивает по данному виду деятельности единый налог при применении УСН.

Также ЗАО «Магнитотрон»  оказывает автотранспортные услуги, облагаемые ЕНВД.

В отчетном периоде  предприятие приобрело  прибор контроля качества производимой медицинской продукции.

Расходы по приобретению данного  прибора не относятся  к деятельности, переведенной на ЕНВД, и уменьшат в целях налогообложения доходы производственной деятельности, переведенной на УСН. 

3. Расходы  на приобретение основных средств,  связанных только с деятельностью, облагаемой ЕНВД. Нет вопросов и в отношении учета таких расходов. Данные расходы не будут уменьшать налогооблагаемую базу по УСН, как относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД (пример 49).

ПРИМЕР 49

Итак, ЗАО «Магнитотрон»  занимается производством приборов и изделий медицинского назначения и уплачивает по данному виду деятельности единый налог при применении УСН. Также ЗАО «Магнитотрон» оказывает автотранспортные услуги, облагаемые ЕНВД. ,

     В отчетном периоде  предприятие приобрело  еще один автомобиль для оказания автотранспортных услуг.

     Расходы по приобретению автомашины не уменьшат в целях  налогообложения  доходы производственной деятельности, переведенной на УСН, а будут относиться только к деятельности, облагаемой ЕНВД.

     Сумма ЕНВД от таких расходов не уменьшится, так как величина ЕНВД не зависит от финансового результата деятельности.

     4. И наконец, могут возникнуть расходы на приобретение основных средств, не относящиеся непосредственно к какому-то конкретному виду деятельности, а участвующие в производственном процессе двух видов деятельности. Например, офисная техника, автомобиль, используемый для собственных нужд организации и т.д.

     Эти-то расходы и необходимо распределять.

     В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разны специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

     По  сути законодательство определяет необходимость  использования следующей формулы:

     Сумма

общехозяйственных  Доход от деятельности по УСН   Величину

расходов, уменьшающих  = ---------------------------------------        х             общехозяйственных

базу  по единому налогу      Общий объем доходов                          расходов

        при УСН  

     В ситуации же, когда речь идет о распределении расходов на приобретение основных средств, можно говорить о следующей формуле:

Сумма расходов  Доход от деятельности               Величину расходов на

на  приобретение   по УСН   приобретение ОС, участву-

основных  средств,     =    -----------------------------------------      х          ющих в производственном

уменьшающая базу   Общий объем доходов               процессе двух видов

по  единому налогу           деятельности

при УСН 

Рассмотрю расчет на примере 50.

ПРИМЕР 50.

В отчетном периоде  ООО Какаду получило доход от оказания консультационных услуг в сумме 6 820 000руб., а от оказания ветеринарных, облагаемых ЕНВД,  в сумме 4 431 020 руб., Общая величина дохода составляет 11 251 020 руб.

      При этом в отчетном периоде  было приобретено  основное средство, которое используется и в деятельности, облагаемой по  ЕНВД. Стоимость актива 66 320 руб.

      Соответственно, данные расходы нельзя в полной сумме списать на уменьшение базы по единому налогу. Необходимо произвести распределение согласно проценту, который нужно рассчитать.

Процент распределения, отражающий долю расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой по УСН, составит:

6 820 000руб. : 11 251 020 х 100% = 60,617%

Соответственно, 40 201,19руб. (66 320 х 60,617%) будут списаны на уменьшение налогооблагаемой базы по УСН.

А разница в размере 26 118,81руб. (66320 – 40201,19)подлежит отнесению на деятельность, связанную с исчислением ЕНВД.

Сумму расходов на приобретение основных средств, относящуюся  к ЕНВД, можно найти и другим способом, через процент распределения:

            4 431 020руб. : 11 251 020 х 100 % = 39,383 х 66 320 руб. = 26 118, 81руб.

     При этом расходы, относящиеся к ЕНВД, в сумме 26 118, 81 руб.не будут уменьшать налогооблагаемую базу по ЕНВД, так кА порядок данного налога иной. Величина единого налога на вмененный доход зависит от вмененной величины доходности и величин вспомогательных коэффициентов и совершенно не зависит от фактических доходов и расходов налогоплательщика.

     А  вот расходы, относящиеся  к УСН, в сумме 40 201, 19 руб. будут распределены равномерно в течение текущего налогового периода.

     Если  предположить, что  актив был приобретен в первом квартале текущего налогового периода, то ежеквартально в расходы нужно будет списывать по 10 050, 30 руб. (40 201,19 руб. : IV кв)

     Поясню, что в сумму доходов, участвующих  в расчете, необходимо включать и  доходы от реализации и внереализационные доходы.

     Это требования ст. 346.15 НК РФ и проверяющих, выраженное в многочисленных письмах.

     Также при исчислении налога, уплачиваемого  в связи с применением УСН, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

     Это устойчивое мнение финансистов и  налоговиков. В частности, об этом можно прочитать в письме Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/279, от 15 октября 2007 г. № 03-11-04/3/403 и многих других.

То есть, говоря иными словами, расчет процента распределения нужно производить не по данным отдельного квартала, а по нарастающим данным доходов с начала года (пример 51). 

ПРИМЕР 51

Предприятие осуществляет два  вида деятельности - облагаемых по УСН  и по ЕНВД.

Показатели  финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в текущем налоговом периоде отражены в таблице 9.

     Предположим, что в текущем  отчетном периоде (первом квартале) было приобретено для производственных целей здание стоимостью 24000000 руб. Здание будет использоваться как офисное помещение, поэтому необходимо произвести расчет расходов на приобретение здания, относящихся к разным видам деятельности.

Соответственно, в каждом квартале необходимо учитывать  по 6 000 000 руб. (24 000 000 руб.: IV кв.).

     Ежеквартально к деятельности, переведенной на УСН, необходимо будет относить (табл. 10).

     Нетрудно  заметить существенную разницу, возникающую  при различных  методиках расчета.

     Поэтому использование ошибочной  методики (расчета  процента распределения только по данным квартала, а не нарастающим итогом) приведет к искажению (завышению или занижению) налогооблагаемой базы по единому налогу. 
 

Таблица 9

Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия