Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

ГЛАВА 1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: ПОНЯТИЕ, ОСНОВНЫЕ

ЭЛЕМЕНТЫ, ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ 7

1.1 Понятие и генезис налоговой системы 7

1.2 Структурно-элементный  состав налоговой системы 11

1.3 Принципы формирования  развития налоговой системы 19

1.4 Особенности налоговой  системы Республики Беларусь 25

ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РАЗВИТЫХ

СТРАН МИРА 31

2.1 Налоговые системы развитых  европейских стран 33

2.2 Налоговые системы скандинавских  стран 38

2.3 Уникальные налоговые  системы 44

ГЛАВА 3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ И ПЕРСПЕКТИВЫ

РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  67

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ  70

Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь 
План 
Введение 
1 Содержание, принципы, функции и основные элементы системы налогообложения  
1.1 Содержание и принципы системы налогообложения  
1.2 Функции и основные элементы системы налогообложения 
2 Классификация налогов. Основные виды и формы налогов 
2.1 Основные формы налогов 
2.2 Характеристики основных видов налогов 
Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги, обладая одним экономико-правовой природой, являются универсальным инструментом реализации задач государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, права, политики социальной защиты граждан.

С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего управления экономикой. Одну из решающих ролей как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играет налоговая система, которая также является одним из определяющих факторов развития предпринимательской деятельности, национальной экономики и международных отношений. 

Одно из основных мест в финансовой деятельности государства занимает вопрос построения налоговой системы, так как от ее гибкости, эффективности, согласованности, соответствия уровню развития и состояния экономики зависит экономический рост, стабильность самого государства и благосостояние народа. В настоящее время реформирование налоговой системы Республики Беларусь является одной из наиболее актуальных задач, стоящих перед всеми ветвями власти. Длительное время правовая база регулирования налоговых отношений представляла собой конгломерат правовых норм, рассредоточенных по законодательным актам разной отраслевой принадлежности, принятым в разное время. Поэтому одной из основных задач реформы является создание целостной и внутренне согласованной системы правовых норм, определяющих основные условия налогообложения в государстве в рамках принятой концепции единой налоговой системы.

Правовое регулирование налогообложения в Беларуси находится пока в состоянии, далеком от совершенства. Долгое время в нашей стране принижалась роль товарно-денежных отношений, что, в свою очередь, оказало негативное влияние на развитие налоговой теории и практики. С переходом отечественной экономики на рыночные рельсы появилась острая потребность в четкой и подробной юридической регламентации финансовых и, особенно, налоговых отношений.

К сожалению, нашей налоговой системе никак не удается приблизиться к общемировым стандартам в налоговой сфере. Если в промышленно развитых странах считается неоспоримым положение о том, что налоги не должны подавлять производственную активность субъектов хозяйствования, покупательную способность населения, стремление внешних инвесторов инвестировать в экономику денежные и иные средства, препятствовать накоплениям граждан как источнику внутренних инвестиций, то в нашем государстве эти истины зачастую игнорируются, что, в конченом итоге, отрицательным образом сказывается на социально-экономическом развитии страны. 

Построение налоговой системы, отвечающей интересам государства в целом и его отдельных административно-территориальных образований, возможно лишь при условии, что налогообложение будет способствовать экономическому развитию.

Проблемы налогообложения отдельно взятой страны начинают рассматриваться сегодня во взаимосвязи с развитием общей налоговой политики мирового сообщества.

Учитывая вышеизложенное, изучение общих принципов формирования, функционирования и тенденций развития налоговых систем в зарубежных странах и прежде всего в странах с развитой рыночной экономикой, представляется весьма своевременным.

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Республики Беларусь в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях Республики Беларусь, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики нашего государства.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Вышеизложенным объясняется выбор темы дипломного исследования, его актуальность и значение.

Целью настоящей дипломной работы является комплексный анализ сущности налоговой системы Республики Беларусь и налоговых систем развитых зарубежных стран.

Для достижения данной цели в дипломной работе предполагается решение следующих задач:

– раскрыть содержание термина «налоговая система»;

– рассмотреть элементы входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, проследить закономерности ее становления и развития;

– охарактеризовать принципы налоговой системы;

– рассмотреть особенности налоговых систем развитых стран мира, их недостатки;

– предложить мероприятия с целью совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

Объектом исследования является совокупность экономико-правовых отношений, возникающих в процессе развития налоговой системы. Предмет исследования – налоговая система Республики Беларусь. 

При выполнении работы использованы диалектический, логический, табличный, формально-догматический, системный, комплексный, а также другие специальные методы исследования экономических явлений, взаимодополняющие друг друга и пронизывающие материалы бакалаврской работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

 НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА: ПОНЯТИЕ, ОСНОВНЫЕ 

ЭЛЕМЕНТЫ, ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ

 

1.1 Понятие и генезис налоговой системы

 

Понятие налоговой системы является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если последние рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом в ходе формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговая система – это совокупность правовых норм, регулирующих размеры, формы, методы и сроки взимания налогов и платежей, носящих налоговый характер и необходимых государству для выполнения его функций. Комплекс налоговых мер оказывает существенное влияние на экономическую деятельность хозяйственных субъектов, стимулируя экономическую и инвестиционную активность.

В налоговых системах разных стран отразилась специфика государственного устройства, особенности внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем возникла необходимость унификации налоговых систем, выработки единых принципов построения. В основу требований, принятых за аксиому положены четыре принципа налогообложения, сформулированные А. Смитом в ХVIII веке:

1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.
2. Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его трактовать и налогоплательщику и работнику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способ его уплаты.
3. Удобство для налогоплательщика, выражающееся в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.
4. Экономичность, т.е. налоги не должны быть обременительными для налогоплательщика. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками [13, c. 104].

Вышеперечисленные принципы дополняются и детализируются с учетом тех условий, в которых создаются налоговые системы. Например, для не устоявшихся экономик государств переходного периода, к каким относятся Республика Беларусь и страны СНГ, особое значение приобретает оптимальное сочетание принципов стабильности налоговых систем с гибкостью их реакции на изменение экономической ситуации. Отсутствие стабильности служит главным препятствием притока иностранных и отечественных инвестиций в национальное хозяйство.

Налоговая система любой страны учитывает следующие методологические подходы:

– равные доходы при равных условиях должны облагаться равными по величине налогами;

– ставка налога должна быть единой для всех предприятий независимо от формы собственности и вида деятельности;

– налоговая система должна быть комплексной и умело сочетать различные способы налогообложения;

– налоговая система должна дополняться комплексом налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер;

– налоговые льготы должны отвечать стратегическим целям экономической политики;

– налоги должны платить те, чьи доходы выше, т.е. должен соблюдаться принцип платежеспособности;

– налоговая система должна утверждаться в законодательном порядке, что обеспечит обязательный и принудительный порядок взимания налогов;

– правила применения налоговой системы должны быть относительно стабильными.

Налоговая система должна быть достаточно гибкой , чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации.

При переходе государства к рыночным отношениям можно выделить следующие направления налогового регулирования экономики:

 – налоги становятся главным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступления средств в бюджет и возможностями их удовлетворения. Преследуя фискальные цели, оно может пойти на несправедливость по отношению к предприятию, изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени в истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.п. Однако такие действия подрывают саму налоговую базу и в конечном итоге приводит к снижению государственных доходов;

– посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую;

– налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной функции посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;

– налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;

– налоги способствуют структурной перестройке экономики, развитию малого и среднего бизнеса;

– налоговыми методами повышается ответственность и заинтересованность юридических и физических лиц в охране окружающей среды от загрязнения отходами;

- налоговая система стимулирует поток иностранного капитала путем предоставления льгот для совместных и иностранных предприятий, выпускающих нужную обществу продукцию, увеличивающих экспортный потенциал государства [24, c. 215].

Результативность налогового регулирования зависит от обоснованности и реальной экономической политики, проводимой государством.

В качестве регуляторов используются элементы налоговой системы, под которыми понимаются определяемые законодательными актами государства основы построения и организации взимания налогов.

В послевоенный период налогам была вменена роль стабилизаторов экономического цикла. Периодически снижая налоги, государства пытались стимулировать спрос, повысить темпы экономического роста, побудить предпринимателям к инвестициям, а повышая налоги – ослабить инфляцию, стабилизировать экономический цикл. Чтобы побудить предпринимателей перейти к более совершенным приемам производства или к более производительным формам хозяйственной организации, финансовая наука рекомендовала государству создавать для фирм и лиц, достигших определенных успехов в указанных областях, известные налоговые льготы. Разветвленная система льгот была создана и широко использовалась в 50-70-х годах ХХ века.

Так, почти все реформы в направлении либерализации налоговой политики осуществлялись федеральной налоговой службой США в начале очередного циклического подъема. Накануне подъема 1945-1947 годов были снижены ставки подоходных и косвенных налогов, в начале подъема 1955-1956 годов расширены льготы по ускоренной амортизации и введено льготное обложение дивидендов. В период подъема 1962-1966 годов расширены амортизационные льготы и введена семи процентная скидка от установленной стоимости новых инвестиций, снижены ставки подоходных и косвенных налогов.