Пути совершенствования налоговой системы РБ

 
 
 
 

Содержание: 

ВВЕДЕНИЕ           3 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ     4 

     1.1 Сущность налогообложения       4

     1.2 Принципы и функции налогообложения     4

     1.3 Виды налогов и их характеристика      8 

2.НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ           10 

2.1 История создания налоговых органов Республики Беларусь  10

2.2 Этапы реформирования налоговой системы          11

2.3  Налоговая  система Республики Беларусь

на современном  этапе                  17  

3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РБ       24 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                 27          

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ            29

 

ВВЕДЕНИЕ

     Налоговая система является одним из важнейших  факторов, способствующих формированию благоприятного инвестиционного климата в любом государстве. В мировой экономике уже давно не является парадоксом тот факт, что налоги способны оказывать стимулирующее воздействие на развитие национальных экономик и на приток иностранных инвестиций. При том, что налоги платит любой инвестор, в любой стране мира, важными вопросами остаются простота уплаты налогов и величина налоговой нагрузки.  

     Цель работы: глубже изучить теорию налогообложения, рассмотреть историю создания налоговых органов Республики Беларусь, этапы реформирования налоговой системы и пути ее совершенствования. 

В соответствии с поставленной целью в работе последовательно решались следующие  задачи:

- исследовать  экономическую сущность и функции  налогов;

- рассмотреть  классификацию налогов;

- проанализировать  действующую систему налогообложения в Республике Беларусь;

- рассмотреть меры по дальнейшему совершенствованию налоговой политики в Республике Беларусь;

     Объектом исследования является налоговая система как основа организации взимания налогов и сборов, а также пути ее совершенствования. Предмет исследования – эффективность функционирования налоговой системы Республики Беларусь, рассмотрение возможных направлений улучшения.

     При исследовании данной темы работы использовались такие методы как абстрактно-логический, метод сравнения и обобщения, описания, анализа и синтеза.

     Информационной  основой работы явились материалы  конкретных исследований по проблеме налогообложения как отечественных, так и зарубежных авторов, а также  законодательные и нормативные  акты Республики Беларусь, данные Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 

1.1  Сущность налогообложения 

Налог - одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. 

Налог — это обязательный платеж, который осуществляется безвозмездно, т. е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносившему эти платежи. 

Совокупность всех форм налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания формируют налоговую систему. 

1.2 Принципы и функции  налогообложения

     Под принципами налогообложения следует  понимать основные исходные положения  системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который  в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):    

 • принцип  справедливости подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;    

 • принцип  определенности налог, который  обязан уплачивать каждый должен  быть точно определен, а не  произволен. Размер налога, время  и способ его уплаты должны  быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;    

 • принцип  удобства каждый налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, какие наиболее  удобны для плательщика;    

 • принцип  экономии каждый налог должен  быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.   

     Учение  о принципах налогообложения  не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А.Смитом,  были изучены  и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист  Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1. этические  принципы обложения:    

 • всеобщность  налогов;    

 • соразмерность  обложения с платежеспособностью;

2.   принципы управления налогами:    

 • определенность  обложения;    

 • удобности  обложения и взимания налогов  для их плательщиков;    

 • дешевизна  взимания; 

3. народнохозяйственные  принципы:    

 • надлежащий  выбор источников налогов;    

 • правильная  комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность  на случай чрезвычайных государственных нужд.    

 Так же  отмечаются следующие принципы налогообложения:     

 • принцип  всеобщности и равенства налогообложения  означает, что каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы. При установлении  налогов должна учитываться фактическая  способность налогоплательщика  к уплате налога;    

 • принцип  отсутствия дискриминационного  характера налогов налоги и  сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и других  подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);    

 • принцип  экономической определенности налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;    

 • принцип  индивидуальной ответственности  налогоплательщиков означает, что  ни на кого не может быть  возложена обязанность уплачивать  налоги и сборы;        

 • принцип определенности элементов налогообложения при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;     

 • принцип  точности и удобности уплаты  налогов акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;    

 • принцип  приоритетности налогоплательщика  все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).    

 В современных  условиях в основу системы  налогообложения должны быть  положены следующие основные  принципы:

- принцип стабильности налогового законодательства;

- принцип открытости и доступности информации по налогообложению.

Налоги выполняют  одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую  и контролирующую.

• Фискальная функция — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.
• Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения).
• Регулирующая функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.
• Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.
• Дестимулирующая функция налогообложения — Направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Можно назвать  также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д. 

1.3 Виды налогов и их характеристика

В теории существуют следующие виды налогов:

По объекту налогообложения:

Налоги делятся  на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать такие, как личный подоходный налог, налоги на прибыль, имущества и т.п. Косвенные же налоги — это налоги на добавленную стоимость, налог с продаж и т.п.

По принципу построения:

Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает.

Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается.

Пропорциональные  налоги — налоги, которые не зависят от величины облагаемого дохода.

По характеру  использования: 

Общегосударственные налоги. К ним относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные  налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы). Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти. 

Целевой налог - форма мобилизации государством средств на проведение определенных (целевых) мероприятий. 

По территориальному признаку

Государственный налог - обязательный платеж, устанавливаемый  и взимаемый государством с физических и юридических лиц.

 

Местный налог – налог, устанавливаемый нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.