Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

До начала 90-х г. Швеция была лидером по размерам налоговых ставок, но сокращение инвестиций и перевод производств за пределы страны вынудило власти провести налоговую реформу [22, c. 67].

 

2.3 Уникальные  налоговые системы

 

Особый интерес для изучающих зарубежное налоговое законодательство унитарных стран представляет налоговая система Японии. Налоговая система Японии сложилась еще в XIX веке.

Современная налоговая система  Японии была введена с 1 апреля 1989г.

Остановимся на некоторых аспектах этой системы, поскольку она имеет специфические особенности и несколько отличается от налоговой системы США и западноевропейских стран [60, c. 291].

В Японии функционируют государственные налоги и налоги местные. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, а остальные - за счет местных налогов. Затем значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: примерно 64% финансовых ресурсов расходуются как местные средства, а остальные средства обеспечивают осуществление общегосударственных функций [44, c. 294].

Необходимо также отметить, что доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют 84% и неналоговые средства - 16%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.

Налоговая система Японии, как в США и Европе, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведется местным парламентом. Их можно классифицировать по трем крупным группам:

1. Первая – это прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц.

2. Вторая – прямые налоги на имущество.

3. Третья – прямые и косвенные потребительские налоги.

Основу доходов бюджета центрального правительства составляют прямые налоги. Наибольшие поступления в государственный бюджет приносит подоходный налог с юридических и физических лиц (65% всех налогов).

Значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги [60, c. 291].

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д.

Налог на прибыль корпораций в Японии зачисляется в национальный, префектуральные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка налога составляет 33,48 %, префектуральная – 5 % от национальной, т. е. 1,67 % от прибыли, и муниципальная – 12,3 % от национальной ставки, или 4,12 % от прибыли. Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40 % прибыли корпораций. Но в Японии предусмотрены и льготные ставки по данному налогу для малого бизнеса. Налогооблагаемой базой по данному налогу выступает прибыль корпораций, определяемая согласно международным правилам бухгалтерского учета. На протяжении последних лет объем поступлений от налога на прибыль корпораций в общем объеме доходов национального бюджета составлял около четверти всех поступлений.

Вторая по значимости в бюджете центрального правительства группа налогов – налоги на имущество. Юридические и физические лица уплачивают налоги на имущество по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4 % от стоимости имущества. Переоценка имущества осуществляется 1 раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества. К этой же группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель [60, c. 292].

Косвенные налоги также играют важную роль в системе налогообложения Японии. С 1 апреля 1989 года в Японии вступила и силу новая система налогообложения. Относительно уменьшено прямое налогообложение за счет возросшей роли косвенных налогов.

Необходимо отметить и существование специальных налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами.

Центральным звеном реформы налоговой системы стало введение нового косвенного потребительского налога, не имевшего аналога в действовавшей ранее системе и напоминающего по своей сути налог на добавленную стоимость (value–added tax), широко применяемый в странах Западной Европы. Этим налогом облагаются в принципе любые (за исключением ряда прямо названных в законодательстве случаев) сделки по продаже товаров и оказанию услуг. Сумма налога включается в продажную цену товара. В 1997 г. правительство подняло ставку с 3 до 5%. Объектом налога является добавленная стоимость, т.е. стоимость которую производитель, предприниматель, агент или фермер добавляет к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия или услуги.

Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение: четко ограничиваются все элементы цены товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;  в процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования; государству поступают доходы еще до реализации товара населению – единственному и конечному плательщику полной суммы налога.

Схема обложения налогом с продаж предусматривает несколько льготных вариантов для стимулирования мелкого бизнеса. Полностью от налога освобождаются компании, чей объем продаж не превышает 30 млн. иен. Налог с продаж распространяется также на операции по импорту. Налог выплачивает получатель импортного груза. Экспортные операции освобождаются от налога. 

Налоговая система Испании – одна из самых молодых в Европе, так как сформировалась лишь в постфранкистский период.

Современная налоговая система сложилась в результате проведения налоговых реформ 1977 и 1984–1985 годов. Преобразования имели цель:

– облегчить для налогоплательщика процедуру уплаты налогов;

– улучшить учет налогоплательщиков путем введения идентификационных номеров для юридических и физических лиц;

– установить более тесное сотрудничество с банковскими структурами для усиления контроля за уплатой налогов;

– создать специализированные налоговые управления.

Были введены налоговые этикетки, в которых содержатся основные данные о налогоплательщике, его идентификационный номер, виды налогов, которые он обязан платить. Юридическим лицам налоговые этикетки вручаются в момент регистрации, физическим лицам – рассылаются по адресам проживания.  Налоговые декларации предоставляются налогоплательщикам с этими налоговыми этикетками. Их введение позволило исключить дублирование и резко снизить количество ошибок.

Каждому налогоплательщику вручается налоговый вектор – памятка о налогах, которые он должен уплатить в текущем году.

В 1992 г, на базе существовавшего в составе Министерства экономики и финансов налогового управления создано Налоговое агентство.

Основная функция Налогового агентства – планировать деятельность налоговых органов и проводить общегосударственные мероприятия по контролю за налоговым законодательством, а также осуществлять административное управление и материально-техническое обеспечение региональных, провинциальных и муниципальных налоговых управлений.

Единый налоговый орган - Государственное налоговое агентство – приобрело статус юридического лица с правом оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.

Основная задача налогового агентства – активно расширять систему государственных налогов и таможенных платежей и обеспечивать их сбор в соответствии с законами и договорами, заключенными с другими подразделениями, общественными субъектами и государствами – членами Европейского Союза. Для успешного решения этой задачи необходимо, чтобы налогоплательщики добровольно выполняли все налоговые обязательства. В связи с этим возникают два основных направления деятельности: во-первых, облегчать налогоплательщикам уплату их налогов; во-вторых, усиливать борьбу с налоговыми преступлениями.

Налогообложение в Испании трехуровневое: государственное (федеральное), региональное (автономные области), местное (провинции).

Государственный бюджет формируется на основе нескольких источников.

Прямые налоги составляют 47,2% поступлений в государственную казну, в том числе: подоходный налог – 38%, налог с компаний – 8%, налог на имущество физических лиц (решается вопрос о передаче его на региональный уровень, кроме нерезидентов).

Косвенные налоги дают 40,3% поступлений в государственную казну, в том числе: НДС – 25%, специальные налоги (акцизы с винно-водочных изделий и табака, отдельные виды транспорта и т. д.), таможенные пошлины.

Играют роль и другие доходы, в том числе пени за просрочку платежей.

Крупными считаются плательщики, доход которых составляет более 1 млрд. песет. Налогоплательщики, экспорт которых превышает 20 млн. песет, входят в государственный реестр экспортеров. Их списки имеются в каждом налоговом управлении.

Региональные органы власти при введении налогов ограничены законами (например, они имеют право увеличить на 15% ставки налогов с физических лиц).

Налоги на недвижимость, на экономическую деятельность, транспортный, на землю, на строения, на проведение строительных работ, налог на осуществление административной деятельности устанавливаются муниципалитетами.

Местные органы определяют и специальные налоги на различные общественные работы, реконструкцию.

Налоговая система Испании по некоторым пунктам напоминает российское налогообложение. В частности, подоходный налог с фиксированной заработной платы испанца взимается предприятием, а по остальным доходам он платит налоги непосредственно в налоговое управление.

Другим примером может служить введенный в 1992 г. твердый налог (разновидность подоходного) для мелких предпринимателей с целью усиления контроля за их деятельностью. В России аналогом является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Твердый налог облагает среднюю оценочную прибыль по видам отраслей с учетом показателей предприятия (площади, количества наемных лиц). Серьезным отличием является существенность этого налога в Испании, владельцы мелких лавочек в которой составляют основу экономики.

Ставки налога на добавленную стоимость не высоки, но его, по сути, платят все, так как он входит в стоимость всех товаров и услуг.

К налогам автономных областей относят:

1) налог на наследство;

2) налог на собственность.

К местным налогам относят:

1) налог на автотранспортные  средства;

2) налог на строительные  и инженерные работы.

 Последний налог является  актуальным для Испании как  зоны усиленного капитального строительства [42, c. 186].

Налоговая система и структура налоговых органов Испании вызывает определенный практический интерес. Прежде всего, что касается контроля за налогообложением доходов нерезидентов у источника выплаты. До 1992 г. банк не принимал перевод процентов, дивидендов и других выплат в пользу иностранных юридических лиц без отметки налогового органа. В 1992 г. этот порядок был отменен, но введены штрафные санкции за неудержание налога от 50 до 300%.

Интересен опыт кадровой работы. Персонал налоговой службы делится на инспекторов и налоговых агентов. Налоговый агент должен иметь среднее специальное образование. Он выполняет менее квалифицированную работу, например, специальные задания по проверке какого-то факта, сбору информации, заполняет специальные бланки для получения сведения у налогоплательщика. Ведет техническую, курьерскую работу, работу по заданиям инспектора.

Специальный налоговый суд рассматривает все споры по налоговым вопросам. Нельзя, минуя налоговый суд, обращаться сразу в гражданский суд.

Налоговым инспекторам предоставлено право при вынесении решений по результатам документальной проверки снижать штрафные санкции с налогоплательщика до 50 пунктов за сотрудничество.