Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Одной из главных задач осуществления экономической реформы в Беларуси в настоящее время является формирование эффективного налогового механизма как одного из институтов рыночной экономики, позволяющего решать проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней и содействующего поступательному развитию хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.

При разработке налоговой стратегии на среднесрочную и долгосрочную перспективу странам, вступившим на путь построения рыночной экономики, требуется уделять больше внимания регулирующей функции налогообложения. В связи с этим потребуется ряд мероприятий государственного уровня, которые способствовали бы расстановке акцентов между целями достижения эффективности и справедливости в распределении доходов так, чтобы ориентированные на рынок реформы создали необходимые стимулы для экономического развития.

На сегодняшний день налоговая система республики сформирована налоговыми платежами, адаптированными к применению в рыночной экономике, что позволяет сделать вывод о завершенности этапа реформирования налогообложения, характерного для стран с переходной экономикой, и необходимости нового реформационного периода, соответствующего государственной стратегии социально-экономического развития.

В XXI век наша страна вступила со своей стратегией развития, которая определена ведущими политиками и учеными и базируется на Национальной стратегии устойчивого развития Республики Беларусь, Концепции социально-экономического развития Республики Беларусь до 2015 г.

Реформирование налоговой системы должно базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством экономических мероприятий.

За период 2006-2009 г. отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины.

С 1 января 2009 года в налоговом законодательстве был реализован ряд мероприятий по дальнейшему снижению налоговой нагрузки на экономику и упрощению налогообложения. В их числе:

– уменьшение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 2 до 1 процента выручки;

– установление единых ставок местного налога с продаж и местного налога на услуги в размере 5 процентов;

– уменьшение с 5 до 3 процентов ставки налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

– исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов. Налогообложению в настоящее время подлежат только здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством.

С 1 января 2009 года в отношении доходов физических лиц установлена единая ставка подоходного налога в размере 12 процентов вместо существовавшей ранее прогрессивной шкалы ставок от 9 до 30 процентов. Для индивидуальных предпринимателей установлена единая ставка подоходного налога в размере 15 процентов. Одновременно был увеличен размер стандартного налогового вычета до 250 тыс. руб. в месяц в отношении доходов, не превышающих 1,5 млн. руб. в месяц.

Установление единой ставки подоходного налога с увеличением размера налогового вычета обеспечило существенное упрощение налогообложения и снижение налоговой нагрузки на граждан.

В общую систему налогообложения налогом на прибыль включены доходы юридических лиц от реализации (погашения) ценных бумаг.

В настоящее время в состав налоговой системы республики входит 30 платежей, имеющих налоговый характер. Однако в рамках обычной деятельности типичное предприятие на регулярной основе исчисляет и уплачивает только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги.

В ходе написания работы и анализа элементов налоговой системы был выявлен ряд недостатков действующей системы налогообложения.

В Республики Беларусь особое внимание уделяется не расширению налоговой базы, а сбалансированности бюджета. Как следствие, налоги носят преимущественно фискальный характер. С позиции фискального значения важнейшую роль играют косвенные налоги. Однако известно неоднозначное влияние косвенных налогов на экономическую ситуацию. С одной стороны, они являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет, с другой - являются одним из значимых ценообразующих факторов.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения.

Упор преимущественно на косвенное налогообложение объективно предполагает рост цен. В условиях высокой конкуренции увеличивать цены на белорусские товары невозможно. Поэтому большой удельный вес косвенных налогов в структуре цены оказывает негативное воздействие на конкурентоспособность отечественной продукции.

Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости.

Важным недостатком налоговой системы Республики Беларусь является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования.

Современная налоговая система Республики Беларусь до сих пор оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Многие предприятия вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, связанные с обращением наличных денег.

На наш взгляд, еще не найдены и оптимальные значения ставок налогов. Высокий уровень изъятия доходов, решая задачу наполнения бюджета, не оставляет предприятиям достаточных средств для сохранения и укрепления положения на традиционных и новых рынках.

Еще одной проблемой белорусской налоговой системы является большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность. Хаотическое нагромождение налоговых и неналоговых платежей не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий.

Мы считаем, что некоторые налоги механически заимствованы в Беларуси из плановой экономики и в современных условиях утратили свое значение. Так, налог на недвижимость является аналогом ранее существовавшей платы за фонды, которая стимулировала реализовывать неиспользуемое или недостаточно используемое имущество, снижать фондоемкость производства. В рыночных условиях собственник в управлении капиталом руководствуется другими принципами, прежде всего экономической целесообразностью приобретения и использования имущества. Поэтому сегодня налог на недвижимость не вписывается в стратегию развития экономики, направленную на привлечение инвестиций, обновление основного капитала, широкое внедрение новых технологи.

Также сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, нередки случаи, когда законодательные акты вводятся задним числом, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности в правильности совершаемых действий, и оставляют возможность вольного их толкования.

Анализ динамики изменения налогового законодательства позволяет сделать вывод о его постоянном усложнении. Это и методики расчетов налогов, разъяснения в нормативных актах возникающих в хозяйственной практике ситуаций, и отчетность. При этом коррективы в расчете одного налога затрагивают и другие. В результате имеет место бесконечный процесс изменения методик исчисления каждого из налогов и соответственно усложнение системы налогообложения в целом. Полагаем, что движение по этому пути нерационально.

Беларусь заняла последнее, 183-е, место в общемировом рейтинге режима налогообложения, определяющем сложность систем исчисления и уплаты налогов. Таковы результаты четвертого ежегодного исследования «Уплата налогов 2010. Международный обзор», подготовленного Всемирным банком, Международной финансовой корпорацией и PricewaterhouseCoopers.

«Разбросанность» налоговых вопросов по многочисленным документам, за появлением или отменой которых трудно уследить, недостаточная ясность правовых предписаний, противоречивость их интерпретации, отсутствие нормативного закрепления применяемых понятий – пожалуй, одни из основных причин налоговых нарушений.

Отдельный вопрос – «масштабы» нормативных актов. К примеру, Инструкция о порядке исчисления и уплаты НДС за два года претерпела 8 изменений. Этот многостраничный документ вырос за это время с 87 до 105 пунктов. А сколько еще МНС написало писем с разъяснениями! При осуществлении предприятием нескольких видов деятельности и требуемой степени детализации расчетов составление деклараций по НДС превращается в серьезное ежемесячное испытание.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот. В большинстве случаев они нарушают принцип справедливости и равнозначности налогообложения по отношению r участникам экономической деятельности, не пользующихся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не достигают конечного потребителя, не вызывают желаемого социального эффекта к снижению цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса.

В нашей стране начисление и уплата большей части налогов и сборов производятся ежемесячно. Возможно, когда-то в условиях постоянного дефицита бюджета это было правильно. Но сейчас ситуация иная. Кроме того, опыт многих стран свидетельствует о возможности безболезненного продления налогового периода с вытекающим отсюда значительным экономическим эффектом от снижения затрат на расчеты и организационное обеспечение уплаты налогов как для налогоплательщиков, так и для государства.

Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирование в экономике наиболее важных пропорций развития, а также не содействует прогрессивным структурным изменениям в институциональных секторах экономики. Концепция налоговой реформы должна базироваться не на экстенсивном варианте развития (снижение налоговой нагрузки - важный фактор, но не единственный), а определить в качестве приоритетной цель - налоговое регулирование, обеспечивающее создание инновационной экономики и устойчивый экономический рост.

Одним из приоритетов государственной экономической политики провозглашены инновации. Но они подразумевают прежде всего прикладные исследования, разработки и их внедрение в производство, то есть НИОКР. Именно с них начинается технологическое развитие предприятий. И именно по финансированию НИОКР отменена льгота  по налогу на прибыль.

Выбор приоритетов налогообложения в инновационной сфере должен осуществляться на основе анализа существующих и прогнозируемых ресурсных, спросовых, инфраструктурных и других ограничений развития промышленного производства в целях обеспечения устойчивых конкурентоспособных позиций отечественных товаропроизводителей на внутреннем и внешнем рынках. В то же время недостаточная разработка механизмов налогообложения инновационной деятельности Республики Беларусь в условиях реализации стратегии устойчивого экономического развития, оценки экономических последствий применяемых мер налогового регулирования затрудняет определение и осуществление общей стратегии налогообложения в стране. Основная задача налогообложения в сфере инновационной деятельности – обеспечение инновационной активности и создание избирательной системы льгот. Предоставление различных преференций субъектам инновационной деятельности предполагает дифференциацию и должно быть обусловлено расширением объемов производства конкурентоспособной продукции. Инновационные льготы должны быть гибкими, для чего необходимо осуществлять постоянный мониторинг используемых рычагов применительно к различным субъектам хозяйствования и направлениям.

Другим барьером на пути инноваций является практика удержания налога на доходы с доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории республики через постоянное представительство. Сегодня по доходам, полученным нерезидентами за оказание консультационных, научно- технических, инжиниринговых и тому подобных услуг инновационного характера первоначально налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет. Потом, опираясь на международные соглашения об устранении двойного налогообложения, надо писать заявления и просить вернуть эти суммы. Но зарубежные компании иногда предпочитают отказаться от сотрудничества с белорусскими предприятиями, чем ждать, пока им вернут деньги. Пора отменить эту норму – ради развития сотрудничества с мировым сообществом в сфере современных технологий и инноваций.