Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Налог на недвижимость необходимо преобразовать в налог на имущество с уточнением объектов налогообложения, налоговой базы и ставок.

Предлагается ликвидировать целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а проблему господдержки отдельных отраслей решать за счет бюджета, не обременяя всех налогоплательщиков.

Острое недовольство вызывают местные налоги. Хозяйственники считают необходимым запретить местным органам власти устанавливать ставки, порядок начисления и уплаты местных платежей.

Указанные выше недостатки отражают необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. С целью совершенствования налогообложения в Республики Беларусь предлагаем следующие меры:

– следует больше внимания уделять стимулирующей функции налогообложения. Постепенно снижая налоговую нагрузку и обеспечивая тем самым стабилизацию экономической ситуации в республике необходимо последовательно сокращать количество налогов с оборота и смещать акценты на прямое налогообложение. Производители получат возможность накопить и использовать значительные средства для своего развития, а рост доходов государства будет происходить за счет роста бизнеса и налогооблагаемой базы;

– представляется возможным отмена отчислений в государственные целевые фонды, включаемые в цену или себестоимость, а необходимость осуществления целевых мероприятий и программ может финансироваться за счет формирования в бюджете отдельных фондов исходя из общего объема бюджетных ресурсов;

– следует установить более ранние сроки уплаты налогов, одновременно дифференцируя их в зависимости от размеров исчисленных сумм. Наряду с помесячной уплатой основной части платежей в бюджет при малых суммах налогов целесообразно установит сроки их уплаты раз в квартал или раз в год

– целесообразно осуществить некоторое упрощение налоговой отчетности предприятий: следует ввести один расчет, в котором бы нашли отражение все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а компьютерный контроль при приемке расчетов исключил бы возможность арифметических ошибок;

– возможность комментировать и разъяснять законодательные акты предоставить исключительно органам, их принявшим;

– необходимо упорядочить предоставление льгот особенно в отношении налогов и сборов, которые обеспечивают стимулирование роста производственного потенциала предприятий, внедрение достижений научно-технического прогресса, разработку и освоение производства конкурентоспособной продукции, решение социальных задач;

– заменить льготы социального характера по косвенным налогам механизмом начисления налогов на общих условиях, но не перечислять в бюджет, а оставлять этим субъектам на целевые мероприятия и развитие собственной материальной базы.

Следует пересмотреть порядок предоставления льготы по налогу на прибыль на расширение производства. Льгота по налогу на прибыль, направляемая на расширение производства, должна использоваться на действительное развитие производственной деятельности предприятия, строительство производственных объектов и жилья. В поле действия данной льготы также следует ввести объекты интеллектуальной собственности.  

Большую роль в упорядочении налоговых отношений и унификации налогового законодательства должен выполнить налоговый кодекс Республики Беларусь

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По итогам проведенного в дипломной работе исследования можно сделать следующие основные выводы:

1. Совершенствование налогов  в разных государствах является  непрерывным процессом, обусловленным изменениями экономических условий. Стабильными остаются лишь налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются отражением налоговой политики государств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

2. Имеется  два подхода к пониманию налоговой системы: узкий и широкий. В первом случае налоговая система  — это система налогов, сборов (пошлин), обязательных к уплате на территории Республики Беларусь. Широкий подход к определению налоговой системы предполагает включение в налоговую систему не только совокупности налогов, сборов (пошлин), но и принципов налогообложения, форм и методов их установления, изменения и отмены, механизма исполнения налогового обязательства, контроля за соблюдением налогового законодательства.

3. Несмотря на широкое применение термина «налоговая система» в специальной литературе и в нормативных правовых актах, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.

4. Содержание как всей системы принципов в целом, так и каждого направления не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, и принципы, которые не являются бесспорными, поскольку они или вытекают из какого-либо общепризнанного принципа, или же дополняют его.

В то же время приведенные принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества.

Отдельные принципы налогообложения, такие как множественность налогов, удобство, экономность и некоторые другие достаточно легко выполнимы, и даже обязательны. Абсолютное же соблюдение других принципов, например равенства и справедливости, соразмерности и некоторых других, практически невозможно, но государство обязано стремиться к их соблюдению при построении налоговой системы.

Исторически основополагающими положениями налогообложения являются правила, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Современные принципы построения систем налогообложения объединяют в экономические, организационные и юридические направления. Важнейшим экономическим принципом налогообложения является принцип равенства и справедливости. При формировании налоговых систем должны применяться кроме экономических принципов также организационные и юридические.

5. По своим основным характеристикам налоговая система значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах.

Эти отличия носят как системный, так и методологический характер. К системным, в частности, можно отнести:

– количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным, сохраняются такие «вредные» налоги, которые взимаются непосредственно с выручки и оказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику;  

– вторым важным системным отличием являются существенные расхождения в налоговой структуре. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в Республике Беларусь, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60–65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, налог с продажи и т.д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции.

6. К отличиям методологического характера налоговой системы Республики Беларусь от оптимальной относятся прежде всего различия в конкретных моделях построения и механизмах взимания каждого из применяемых налогов и сборов.

В ходе написания работы и анализа элементов налоговой системы был выявлен ряд недостатков действующей системы налогообложения:

– особое внимание уделяется не расширению налоговой базы, а сбалансированности бюджета;

– актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей; высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования;

– еще не найдены и оптимальные значения ставок налогов;

– количество налогов и сборов, а также их нестабильность;

– нестабильность налоговых законов;

– применение различных внебюджетных (целевых бюджетных) фондов;  – требует доработки вопрос предоставления налоговых льгот;

налоговая система почти не стимулирует формирование в экономике наиболее важных пропорций развития, а также не содействует прогрессивным структурным изменениям в институциональных секторах экономики;

– недостаточная разработка механизмов налогообложения инновационной деятельности Республики Беларусь.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

 

1. Конституция Республики  Беларусь от 15 марта 1994 г., с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2005 г. // Эталон-Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2012.

2. Налоговый кодекс Республики  Беларусь (Особенная часть): Кодекс  Республики Беларусь, 29 декабря 2009 г., № 71-З: принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.: одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 г.: в редакции Закона Республики Беларусь от 4 января 2012 г. № 337-З // Эталон-Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2012.

3. Налоговый кодекс Республики  Беларусь (Общая часть): Кодекс Республики  Беларусь, 19 декабря 2002 г., № 166-З: принят  Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г.: в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З // Эталон-Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2012.

4. Адаменкова, С. И. Налоги  и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика) / С. И. Адаменкова, О. С. Евменчки. – Минск : Элайда, 2005. – 568 с. 

5. Александров, И. М. Налоги  и налогообложение: учебник / И. М. Александров. – М. : Дашков и Ко, 2005. – 314 с.

6. Аронов, А. В. Налоги и  налогообложение / А. В. Аронов, В. А. Кашин. – М. : ЭКОНОМИСТ, 2004. – 560 с.

7. Барулин, С. В. Теория и  история налогообложения: учеб. пособие / С. В. Барулин. – М. : Экономистъ, 2006. – 319 с.

8. Барулин, С. В. Налоги и  налогообложение: учебник / С. В. Барулин, О. С. Кирилова, Т. В. Муравлева. – М.: Экономистъ, 2006. – 398 с.

9. Бельский, К. С. Налоговая  система: генезис, основные элементы, принципы / К. С. Бельский // Государство и право. – 2006. – № 9. – С. 48–55.

10. Бойко, Т. С. Правовые позиции  Конституционного Суда Республики  Беларусь в связи с реализацией  основных принципов налогообложения / Т. С. Бойко  // Вестник Конституционного Суда Республики Беларусь. – 2006. – № 2. – С. 80–86.

11. Брызгалин, А. В. Организационные  принципы российской налоговой  системы / А. В. Брызгалин // Финансы. – 1998. – № 3. – С. 33–39.

12. Брызгалин, А. В. Принципы  налогового права: теория и практика / А. В. Брызгалин // Законодательство и экономика. – 1997. – № 19–20. – С. 3–9.

13. Брызгалин, А. В. Налоги  и налоговое право: учеб. пособие / А. В. Брызгалин [и др.]; под ред. А. В. Брызгалина. – М. : Аналитика-Пресс, 1997. – 600 с.

14. Винницкий, Д. В. Российское  налоговое право: проблемы теории  и практики / Д. В. Винницкий. – СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. – 397 с.

15. Винницкий, Д. В. Субъекты  налогового права / Д. В. Винницкий. –  М. : НОРМА, 2000. – 192 с.

16. Гаджиев, Г. А. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: учеб. пособие / Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев. – М. : ФБК-ПРЕСС, 1998. – 592 с.

17. Гончаренко, Л. И. Налогообложение  организаций: учебник / Л. И. Гончаренко. – М.: Экономистъ, 2006. – 480 с.

18. Гуреев, В. И. Российское  налоговое право / В. И. Гуреев. –  М.: Экономика, 1997. – 383 с.

19. Демин, А. В. К вопросу  об общих принципах налогообложения / А. В. Демин // Журнал российского права. – 2002. – № 4. – С. 54–62.

20. Демин, А. В. Налоговое право  России: учеб. пособие / А. В. Демин. –  М. : Юрлитформ. 2006. – 424 с.

21. Демин, А. В. Общие принципы  налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) / А. В. Демин // Хозяйство и право. – 1998. – № 2. – С. 95–100.

22. Дернберг, Р. Л. Международное  налогообложение: краткий курс / Р. Л. Дернберг. – М. : ЮНИТИ, 1997. – 375 с.

23. Евстигнеев, Е. Н. Налоги  налогообложение: учеб. пособие / Е. Н. Евстигнеев. – СПб.: Питер, 2006. – 288 с.

24. Ежов, Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Ежов. – М.: Маркетинг, 2001. – 172 с.

25. Заяц, Н. Е. Теория налогов: учебник / Н. Е. Заяц. – Минск : БГЭУ, 2001. – 220 с. 

26. Заяц, Н. Е. Налоги: учебник / Н. Е. Заяц [и др.]; под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. – Минск : БГЭУ, 2000. – 368 с.

27. Заяц, Н. И. Налоги и налогообложение: учебник / Н. Е. Заяц [и др.]; под ред. Н. Е. Заяц. – Минск : Вышэйшая школа, 2004. – 303 с.

28. Киреева, Е. Ф. Налогообложение  в международной экономической  практике: Учебное пособие. / Е. Ф. Киреева. – Минск : БГЭУ, 2006. – 231 с.