Теория налогообложения. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Рассмотрим особенности налоговых систем некоторых развитых стран мира.

 

2.1 Налоговые системы  развитых европейских стран

 

Налоговая система Франции имеет много общего с белорусской налоговой системой и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

К особенностям французской налоговой системы можно отнести:

– стабильность перечня налогов и сборов и правил их взимания;

– социальная направленность;

– преобладание косвенных налогов;

– учет территориальных аспектов;

– широкую систему льгот и скидок;

– открытость для международных налоговых соглашений  [60, c. 162].

Вопросы налогообложения во Франции регулируются Генеральным налоговым кодексом и Книгой фискальных процедур, принятыми, соответственно, декретами от  6 апреля 1950г. и 15 сентября 1981г. Кроме того, вопросы налогообложения регулируются многочисленными нормативными актами, не вошедшими в Генеральный налоговый кодекс.

В связи с образованием в 1992г. единого внутреннего рынка ЕС в рамках программы модернизации французской экономики правительство осуществило реформу налоговой системы страны, направленную на улучшение финансового положения промышленных компаний и повышение уровня их конкурентоспособности. Реформа предусматривает уменьшение уровня налогообложения промышленных предприятий и стимулирование с помощью налоговых льгот инвестиций.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает  возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как  ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко. Отраслевой потенциал анализируемой системы также весьма невелик, поскольку ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.

Основные виды налогов – косвенные, прямые, гербовые сборы. Преобладают косвенные налоги, 50% от которых составляет налог на добавленную стоимость. Существует строгое деление налогов на местные и налоги, идущие в центральный бюджет.

Налоги во Франции подразделяются на три группы:

-подоходные налоги, которые  взимаются в момент получения  дохода;

-налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход  тратится;

-налоги на капитал, взимаемые  с собственности, т.е. овеществленного  дохода.

Основные федеральные налоги – налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы, налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др. Основные местные налоги – туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов [44, c. 274].

Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налог на доходы и на собственность являются умеренными.

Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляют более 93%. Главным источником государственных доходов являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг:

– 18,6% – основная ставка на все виды товаров и услуг;

– 22% (раньше 33,33%) – предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

– 7% – сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

– 5,5% – на товары и услуги первой необходимости (продукты питания, за исключением алкоголя и шоколада, медикаменты, жилье, транспорт) [60, c. 163].

Налог платят с 18-летнего возраста. Под доходами понимаются все денежные поступления в течение отчетного года: зарплата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, прибыль от операций  с ценными бумагами.

Ставка подоходного налога во Франции прогрессивная и изменяется от 0 до 56,8% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы.

Отличительной чертой налоговой системы Франции является также высокая доля взносов в фонды социального назначения. Население делает две разновидности социальных отчислений: 1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах. Так, сумма взносов в фонд социальной защиты в структуре обязательных отчислений составляет 43,3%, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. Так, в Германии сумма взносов составляет 37,4%, Великобритании – 18,5%, США – 29,7% [42, c. 155].

В зависимости от экономической конъюнктуры государство может компенсировать предприятию часть налога двумя способами: путем сокращения налога; предприятию выплачивается компенсация, а предприятие уплачивает полный налог.

Округа для создания рабочих мест могут уменьшить или вовсе отменить этот налог предприятию [60, с. 167-168].

Налоговая система страны разрабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет.

В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий [42, с. 155-156].

В Германии действует 39 налогов, включая акцизы и таможенные пошлины. Специалисты считают, что государство могло бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых доходов. некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, поскольку их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.

Принято классифицировать налоги по следующим критериям:

– по доходной компетенции (федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог);

– налоги на собственность и налоги с оборота;

– таможенные пошлины и акцизы.

Используются и другие методы классификации налогов:

– прямые и косвенные;

– личные (субъектные) и реальные (объектные);

– налоги с прибыли и налоги включаемые в издержки;

– общие и целевые;

– текущие и разовые и др.

Характерной чертой налогообложения в Германии является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней, причем приблизительно в равных долях. Например, налог с корпораций распределяется по 50% между федеральным бюджетом и бюджетом земель. Аналогична картина для подоходного налога, 15% которого поступает и на местный уровень. Преимуществами долевого распределения являются относительная легкость обеспечения финансовыми ресурсами местных земельных органов власти и административные затраты, не превышающие общенациональных [42, c. 174].

Распределение доходов осуществляется следующим образом.

В федеральную казну поступают:

– федеральные налоги (таможенные пошлины, налог на оборотный капитал, от страховой деятельности, вексельный и солидарный налог, налоги по линии ЕС, акцизы);

– часть совместных налогов (на зарплату и доходы, корпоративный налог, налог с оборота, промысловый налог).

Земельные бюджеты складываются из поступлений совместных налогов, собственно земельных налогов (на имущество, наследство, с владельцев автотранспортных средств, сборы с выручки казино и проведения лотерей, акциз на пиво и т.д.).

Общины имеют право на доход от сбора местных налогов (поземельный, с владельцев собак, с увеселительных заведений, местные акцизы) и доли в налогах на заработную плату и доходы, промыслового налога.

К федеральным налогам относят:

– подоходный налог с физических лиц;

– налог на доходы корпораций, взимаемый с балансовой прибыли компании;

– налог с продаж, регулирующий выравнивание финансового положения земель и выступающий как один из вариантов горизонтального выравнивания, не распространенного в мировой практике.

В государственных доходах он составляет существенную сумму в 28% и занимает второе место после подоходного налога.

К налогам земель относят:

1. налог на предпринимательскую деятельность, взимаемый местными органами, которые, в свою очередь, перечисляют 50% в федеральный и земельный бюджеты;
2. налог на собственность;
3. налог на наследство и дарение.

К местным налогам относят:

1. промысловый налог на все виды деятельности, налогооблагаемой базой которого является прибыль и капитал компании;
2. поземельный налог, облагающий предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки;
3. налог на уборку улиц;
4. социальные отчисления от фонда заработной платы;
5. налог на покупку земельного участка;
6. автомобильный налог;
7. налог на содержание пожарной охраны;
8. акцизы, поступающие в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво;
9. таможенные пошлины;
10. сборы на развитие добычи нефти и газа;
11. налог на уксусную кислоту.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии много лет, так как его можно рассматривать как аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.

Построение налоговой системы страны часто имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только по вертикали, но и оп горизонтали является следствием того, что многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами.

В общих доходах бюджета налоговая составляющая занимает лишь 80%, что говорит о разработке других источников привлечения финансов на внутренний рынок страны.

По данным Федерального министерства финансов, в 2009 г. налоговая квота составляла 21% от ВВП (1970 г. – 22,8%, 1980 г. – 24,4%, 1990 г. – 22,7%). Бундесбанк, использующий методику национальных счетов, дает другую цифру – 23,7% от ВВП. Эксперты считают, что обе эти цифры не отражают адекватно уровень реальной налоговой нагрузки, которая, с учетом социальных отчислений, достигает 42,1% от ВВП.

В 2009 г. было собрано совместных налогов на сумму 303 291,2 млн. евро; федеральных – 83 493,7 млн. евро; земельных – 18 575,9 млн. евро; местных – 33 447,8 млн. евро. Общая сумма поступлений всех видов налогов, пошлин и сборов составила 441 704,8 млн. евро.

По удельному весу поступлений от сбора различных видов налогов абсолютными «лидерами» с большим отрывом от других являются платежи по налогам на заработную плату и доходы и налог с оборота. На третьем месте сборы от налогов на минеральное топливо. Для общин первостепенное значение имеют поступления от промыслового налога. Доля корпоративного налога в общей сумме налоговых поступлений колебалась в 90-е гг. ХХ в. Вокруг цифры 4%. Корпоративный налог взимается с прибыли компаний, основанных на капитале, – акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и некоторых видов товариществ. Более 90% германских фирм существуют в иных организационно-правовых формах, и налогообложение их прибыли осуществляется по ставкам подоходного налога). Налоговые новации правительства СДШ/Зеленые привели в 2001 г. К тому, что впервые казна после взаиморасчетов с концернами не получила ни одного цента корпоративных налогов и еще выплатила им 1,9 млрд. евро. В 2007 г. Платежи по корпоративным налогам составили 2864,1 млн. евро или примерно 0,6% от общей суммы поступлений.

В проекте федерального бюджета на 2010 г. в качестве главных источников налоговых поступлений запланированы: платежи по налогу с оборота – 28,4%; с заработной платы и доходов – 24,3%; с минерального топлива – 14,9%.

Общие правила регулирующие все связанные с налогами вопросы, в частности, вопросы, касающиеся порядка налогообложения, начиная от определения налоговой базы, установления размера налогов и их взимания и кончая мерами принудительного исполнения, включая внесудебное обжалование и налогово-уголовное и налогово-административное право, изложены как так называемое общее налоговое право в Положении о налогах и обязательных платежах (АО) от 16 марта 1976 года.