Налоговая система Республики Беларусь

     ВВЕДЕНИЕ

      Для того чтобы государство могло  осуществлять возложенные на него функции, оно должно располагать достаточным  количеством финансовых ресурсов. Правовое регулирование взимания в бюджет государства денежных средств регулируется таким институтом финансового права как «Налоговое право», нормы которого устанавливают порядок установления, взимания налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. В данной лекции нами будут рассмотрены вопросы связанные с порядком установления, введения и изменения обязательных платежей, вопросы построения и функционирования налоговой системы Республики Беларусь, а также обязательные и факультативные элементы налогообложения.

     Говоря  об ответственности за совершение налоговых правонарушений следует отметить, что данный вопрос является одним из  самых дискуссионных в финансовом праве.  Можно говорить о формировании несколько подходов по вопросу о правовой природе юридической ответственности за налоговые правонарушения. Некоторыми она рассматривается в качестве административной. Сторонники данной точки зрения утверждают, что налоговое правонарушение – это один из видов административного правонарушения и, соответственно налоговая ответственность – разновидность административной ответственности. Специалистами в области финансового права налоговая ответственность рассматривается как разновидность финансовой ответственности. Некоторые исследователи полагают, что налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности, обладающий значительной отраслевой спецификой. А некоторые авторы видят в налоговой ответственности комплексный правовой институт.

     В настоящее время нормы об ответственности  за нарушение налогового законодательства Республики Беларусь содержаться в двух нормативных правовых актах: Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 года и Уголовном кодексе Республики Беларусь от 9 июля 1999 года.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. ПОНЯТИЕ. ПРИЗНАКИ  И ФУНКЦИИ НАЛОГА

     Понятие «государственные доходы» в экономической  и юридической  литературе употребляется  в двояком смысле. Во-первых, это  определенная группа экономических  распределительных отношений. Во-вторых, это материальные носители этих отношений  – финансовые ресурсы государства.

     Под государственными доходами как экономической  категорией понимается совокупность денежных отношений по формированию финансовых ресурсов государства путем распределения и перераспределения части национального дохода в формах и методах, установленных государством.

     Финансовые  ресурсы государства состоят  из:

• дохода, создаваемого в государственном и местном секторах хозяйства, в т.ч. и от государственного и местного имущества;
• изымаемой (мобилизуемой) государством для удовлетворения общественных потребностей:

             – части доходов субъектов  хозяйствования и некоммерческих  организаций, не относящихся к  числу государственных или местных;

             –    части доходов населения.

     В зависимости от форм, методов и  условий формирования финансовых ресурсов государства, целей и порядка их использования выделяют:

• доходы бюджетов всех уровней;
• доходы государственных внебюджетных фондов;
• доходы республиканских и местных предприятий.

     Государственные доходы устанавливаются органами государственной  власти всех уровней в пределах их компетенции.

     Парламент Беларуси (Национальное собрание Республики Беларусь) устанавливает взимаемые  на всей территории страны общереспубликанские  налоги и сборы, неналоговые платежи, а также определяет компетенцию  местных Советов депутатов в части установления ими на своей территории местных налогов и сборов.

     Местные Советы депутатов вводят в пределах предоставленной им компетенции  местные налоги и сборы.

     Под установлением государственных  доходов понимается введение денежных платежей в пределах административно-территориальной единицы с указанием круга плательщиков, объектов обложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки (ставок), льгот, порядка и сроков осуществления платежей.

    При этом следует различать такие понятия как установление налогового платежа, введение налогового платежа и изменение налогового платежа.

    Установление  налогового платежа – законодательное определение в соответствующем нормативном правовом акте плательщиков республиканского налога, сбора (пошлины) и всех обязательных элементов налогообложения.

    Под введением налогового платежа понимается переход к практике применения республиканского налога, сбора или пошлины, обусловленный вступлением в силу законодательного акта или его соответствующих положений, установивших этот платеж.

    Изменение налогового платежа - внесение поправок в установленный порядок применения налога, сбора или пошлины путем корректировки состава плательщиков или содержания элементов налогообложения.

     Денежные  доходы в республиканский бюджет (налоги, сборы, неналоговые платежи) устанавливаются Законами Республики Беларусь или Декретами Президента Республики Беларусь. Местные доходы – решениями соответствующих Советов депутатов.

     Совету  Министров Республики Беларусь и  Президенту Республики Беларусь предоставлено право оперативного внесения изменений в указанные нормативные акты путем принятия соответствующих постановлений и указов (декретов). При этом право внесения изменений для Совета Министров Республики Беларусь должно в обязательном порядке быть закреплено в том нормативном акте, которым был установлен этот вид государственного дохода. 

     Что же такое налог? Какова его природа? Когда появились налоги? Существует множество определений налога. Вот  некоторые из них.

     Налоги  – естественный атрибут любого общества, в котором власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечивающем исполнение возложенных на нее обществом функций.

     Налоги – форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (как правило в денежной форме), принадлежащего населению или субъектам хозяйствования.

     На  ранних стадиях развития государства  налоги выступали в виде приношений, натуральных повинностей.

     Многие  стороны современного налогообложения появились в Древнем Риме, где были созданы специальные финансовые учреждения, проведена оценка налогового потенциала отдельных провинций и т.д.

     В Европе становление и интенсивное  развитие науки о налогах происходит с середины 18 века. Родоначальником ее считается Адам Смит, который в своей работе «О богатстве народов» (1770г.) раскрыл понятие налога, определил его место в хозяйственной жизни, сформулировал принципы налогообложения и т.д.

     По  Адаму Смиту, налог это  бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и размер его и порядок уплаты.

     Проблемы  налогообложения постоянно занимали умы экономистов в различные  времена. Например, Шарль Монтескье (1689-1755) сказал, что ничто не требует  столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

     Адам  Смит указал 4 признака налогообложения, которые актуальны и до сегодняшнего дня:

1. равномерность (т.е. налог должен соответствовать доходу);
2. определенность (налог должен быть твердо определен, а не произволен: срок уплаты способ уплаты, сумма и т.д.; а правила налогообложения должны изменяться очень редко, не чаще одного раза в 5-10 лет в законодательном порядке);
3. удобство (т.е. взиматься налог должен в то время и тем способом, когда плательщику это удобно);
4. дешевизна (т.е. налог должен забирать из налога наименьшую часть).

     Легальное определение налога закреплено в  пункте 1 статьи 6 Налогового кодекса  Республики Беларусь (Общая часть).

    Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

       Индивидуально-безвозмездный означает то, что для всех остальных членов общества налоги  возмездны, так как поступившие в виде них денежные средства используются государством для удовлетворения общественно значимых потребностей.

     Кроме налогов существуют такие виды обязательные платежей как сборы и пошлины.

    Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь (п.2. статьи 6 НК Республики Беларусь).

     Сегодня законодатель не осуществляет разграничений  между сбором и пошлиной, но на наш  взгляд, между этими двумя обязательными  платежами существует разница. Сборы мы уплачиваем за предоставление нам определенных прав. Пошлины взимаются республиканскими и местными органами власти за оказание установленных услуг (регистрация брака, выдача лицензии и т.д.). Таким образом, сборы и пошлины мы платим тогда, когда сами изъявляем желание получить от государства какую либо услугу. Налоги же мы платим независимо от нашего желания.

     В жизни общества налоги выполняют  ряд функций:

• фискальная – основная функция налогов, касающаяся формирования государственной казны. С помощью этой функции образуются государственные денежные фонды;
• экономическая -  налоги, как инструмент распределения и перераспределения, оказывают воздействие на производителей, население (например, налоговые льготы).

     Эти две функции налогов взаимосвязаны и взаимозависимы. Но никогда государство не отдаст предпочтение второй функции в ущерб первой. 
 

     2. ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ  НАЛОГОВ.

     Налоговая система Беларуси включает в себя республиканские налоги, сборы (пошлины), а также местные налоги  и сборы.

    Республиканскими  признаются налоги, сборы (пошлины), установленные  Налоговым Кодексом либо Президентом  Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

    Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

    К республиканским налогам и сборам (пошлинам) относятся (ст.8 НК Республики Беларусь):

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль;
• налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на недвижимость;
• земельный налог;
• экологический налог;
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;
• сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
• сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;
• оффшорный сбор;
• гербовый сбор;
• консульский сбор;
• государственная пошлина;
• патентные пошлины;
• таможенные пошлины и таможенные сборы.