Сущность и значение налога на имущество коммерческих организаций

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………........2 

1. Сущность  и значение налога на

имущество коммерческих организаций

 

1. Принципы имущественного

налогообложения организаций……………………………………………………............4

  

2. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество……………………………6

 

2. Особенности порядка уплаты

и расчета налога в  бюджет 

1.   Правила формирования объекта налогообложения

и налоговой базы…………………………………………………………………………..11 

2. Определение налоговой базы

по  налогу на имущество…………………………………………………………………13 

3. Льготы  по налогу…………………………………………………………………….17
4. Исчисление и уплата налога на имущество…………………………………….20

 

3. Проблемы  и перспективы 

налогообложения коммерческих организаций

3.1. Проблемы практического 

применения  налога на имущество………………………………………………….....25 

3.2. Схемы минимизации  налога……………………………………………………....28 

3.3. Перспективы развития налогообложения имущества…………………….....33 

Заключение……………………………………………………………....36 

Список  источников………………………………………………….....39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

            Налог на имущество коммерческих организаций – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия¹.

     Налог на имущество юридических лиц  является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных  уровней, требует особого подхода  при его рассмотрении.

     Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую  ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ; порядок и сроки  уплаты налога; форму отчетности по налогу.

     Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  региональные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

     Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

     Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и  правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях  различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При  этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам  и налоговым правонарушениям.

     Вышеизложенное  обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в  соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

     Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая  новые правила расчета и уплаты налога на имущество предприятий, вступила в действие 1 января 2007 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.

     Объектом  исследования является комплекс теоретических  и практических проблем, связанных  с раскрытием природы налога на имущество  и порядка имущественного налогообложения  организаций в свете действующего налогового законодательства.

     Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество предприятий.

     Цели  исследования – теоретическое и  практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, выявление  особенностей такого налогообложения  в практической деятельности организаций.

     Для достижения целей ставились следующие  задачи:

     - определить принципы и дать  характеристику имущественного  налогообложения;

     - установить субъектный и объектный  состав процесса расчета и  уплаты налога на имущество;

     - проанализировать особенности порядка  имущественного налогообложения;

     - исследовать вопросы оптимизации  налога на имущество;

     - рассмотреть перспективы развития  налогообложения имущества.

     Структура и объем работы обусловлены логикой  и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и  приложения.

     В первой главе выявлены сущность и  значение налога на имущество предприятий. Вторая глава посвящена особенностям порядка расчета и уплаты налога в бюджет. В третьей главе исследованы  проблемы и перспективы налогообложения  имущества предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. Сущность и значение налога на имущество коммерческих организаций 

1.1. Принципы имущественного  налогообложения  организаций 

      Рассматривая  принципы налогообложения имущества организаций, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом.

     Так, в соответствии со ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

     Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

     Все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

     Не  допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

     Ни  на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом.

     При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

     Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

     На  основании изложенных принципов  базируются и основные начала процесса расчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого юридическими лицами, которые являются налогоплательщиками.

     Все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество.

     Налоговая ставка налога на имущество установлена  в едином размере – не более 2,2%.

       В главе 30 НК РФ определены  все элементы налогообложения:  субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу  и порядок исчисления и уплаты  налога на имущество. При этом  особенностью налога на имущество  является то, что общие принципы  его исчисления и порядка перечисления  по принадлежности устанавливаются  на федеральном уровне, а конкретные  ставки налога и состав предоставляемых  по налогу льгот, определяются  законодательством региона.

     Еще при формировании современной налоговой  системы предусматривалось (и впоследствии было осуществлено), что имущественные  налоги должны относиться к ведению  региональных и местных органов  власти, а также стать одним  из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных  бюджетов.

      В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности  предприятий имущества, значение и  роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и  будет повышена еще. Ведь главное  назначение налога на имущество, с точки  зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных  фондов и полной эксплуатации основных фондов; снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике; с точки зрения финансов – в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

      Преимуществом данного вида налога является высокая  степень стабильности налоговой  базы в течение налогового периода  и независимость от результатов  финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

      Законом установлено, что налог на имущество  предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

     Вообще  же, налогообложение имущества, в  том числе недвижимого, общепринято  в развитых странах. Поимущественный  налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как  самый справедливый из возможных  налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом  в соответствии с его стоимостью.

     В России налог на имущество предприятий  в его современном виде – это  прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

     При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались следующие основополагающие цели: создать  у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

     То  есть, для финансов этот налог выполняет  стимулирующую и контрольную  функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

     С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество  предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна  этого платежа в бюджет заключается  не только в том, что он носит налоговый  характер. При исчислении данного  налога в состав налогооблагаемой стоимости  имущества попадают принципиально  новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.

     К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование  индексации в переоценке основных средств  с учетом инфляционных процессов; залог  имущества и другие формы его  движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем  стабилизации финансового состояния.