Сущность и значение налога на имущество коммерческих организаций

1.2. Налогоплательщики  и налогооблагаемое  имущество 

      Согласно  ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

     - российские организации;

     - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

          Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в  качестве налогоплательщика в налоговом  органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

     Российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.

     Правоспособность  российской организации возникает  в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических  лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей»².

     Иностранными организациями для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.

     Налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации³.

     Форма собственности при исчислении и  уплате налога на имущество значения не имеет. В случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

     Таким образом, как и прежде, платить  налог на имущество должны все  российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные  фирмы в том случае, если они  осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства  и имеют в собственности недвижимость на территории России.

     Под постоянным представительством в целях  налогообложения имущества, так  же как и в целях налогообложения  прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое  другое обособленное подразделение, через  которое организация регулярно  осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории РФ, связанную:

     - с пользованием недрами и (или)  использованием других природных  ресурсов;

     - с проведением предусмотренных  контрактами работ по строительству,  установке, монтажу, сборке, наладке,  обслуживанию и эксплуатации  оборудования, в том числе игровых  автоматов; 

     - продажей товаров с расположенных  на территории Российской Федерации  и принадлежащих этой организации  или арендуемых ею складов; 

     - с осуществлением иных работ,  оказанием услуг, ведением иной  деятельности.

     Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.

     Понятие налогооблагаемого имущества– «Объект  налогообложения».

     Так, объектом налога на имущество для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

     Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее  этим организациям на праве собственности.

          Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в  соответствии с ГК РФ. Для целей  гражданского законодательства «имущество» - объект гражданских прав.

     К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

     Таким образом, для целей налогообложения  к имуществу относятся любые  вещи, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги, но не имущественные права.

     В качестве объекта налогообложения  для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета⁴.

     Таким образом, никакое иное имущество  не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

     Исходя  из изложенного, для российских организаций  объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность).

     Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете «Основные средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете «Доходные вложения в материальные ценности».

     То  есть, из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

     - нематериальные активы;

     - запасы и затраты ;

     - затраты на приобретение основных  средств и строительно-монтажные  работы;

     - расходы будущих периодов.

     Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства, является  движимое и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств, которое  учитывается по правилам российского  бухучета.

     Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения  признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее  этим фирмам на праве собственности. 

      

     Не  признаются объектами налогообложения:

     - земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);

     - имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная  и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами  для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности  и охраны правопорядка в Российской  Федерации.

     Значение  понятия «земельный участок» установлено  в Земельном кодексе РФ⁵ и Федеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре»⁶.

     Не  признается объектами налогообложения  по налогу на имущество организаций  имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная  служба и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Особенности порядка уплаты и расчета налога в бюджет 
 

2.1. Правила формирования  объекта налогообложения 

и налоговой базы 

      Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения.

     Налоговая база и порядок ее определения  по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам  устанавливаются НК РФ – ст.ст.53 и 54.

     Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

     Если  же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов определяется как разница  между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой  по установленным нормам амортизационных  отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

      Налоговой базой считается среднегодовая  стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в  отношении каждого объекта за налоговый период как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.  

Так, среднегодовая стоимость  имущества за первый квартал, руб.: 

         И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

     И 1 кв. =                           4  
 

     где И1.1 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января     отчетного периода, руб.;

            И1.2 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб.;

            И1.3 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.;

     И1.4 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля 2007 года, руб. 

     Среднегодовая стоимость имущества  за полугодие, руб.: 

              И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

И полуг. =                                              7  
 

     Среднегодовая стоимость имущества  за 9 месяцев, руб.: 

          И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10