Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Марта 2011 в 22:10, курсовая работа
Цели исследования – теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.
Для достижения целей ставились следующие задачи:
- определить принципы и дать характеристику имущественного налогообложения;
- установить субъектный и объектный состав процесса расчета и уплаты налога на имущество;
- проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения;
- исследовать вопросы оптимизации налога на имущество;
- рассмотреть перспективы развития налогообложения имущества
Введение…………………………………………………………………........2
I.Сущность и значение налога на
имущество коммерческих организаций
1.Принципы имущественного
налогообложения организаций……………………………………………………............4
2.Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество……………………………6
II.Особенности порядка уплаты
и расчета налога в бюджет
1. Правила формирования объекта налогообложения
и налоговой базы…………………………………………………………………………..11
2.Определение налоговой базы
по налогу на имущество…………………………………………………………………13
3.Льготы по налогу…………………………………………………………………….17
4.Исчисление и уплата налога на имущество…………………………………….20
III.Проблемы и перспективы
налогообложения коммерческих организаций
3.1. Проблемы практического
применения налога на имущество………………………………………………….....25
3.2. Схемы минимизации налога……………………………………………………....28
3.3. Перспективы развития налогообложения имущества…………………….....33
Заключение……………………………………………………………....36
Список источников………………………………………………….....39
И 9 мес.
=
Среднегодовая
стоимость имущества
за год, руб.:
И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +
И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13
И год =
где И1.13 – стоимостная
оценка имущества организации по
состоянию на 1 января следующего года,
руб.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
-
облагаемого имущества по
-
имущества каждого
-
каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне
-
имущества, облагаемого по
Обложению
данным налогом подлежит фактически
все имущество, учитываемое в
активе баланса на соответствующих
счетах бухгалтерского учета, за исключением
денежных средств, ценных бумаг и
дебиторской задолженности. Поэтому
для средств исчисления и уплаты
налога на имущество организаций
учитывается именно балансовая стоимость
имущества, в том числе остаточная
стоимость основных средств, нематериальных
активов (с учетом результатов переоценки
основных фондов).
Налоговой
базой в отношении объектов недвижимого
имущества иностранных
Уполномоченные
органы и специализированные организации,
осуществляющие учет и техническую
инвентаризацию объектов недвижимого
имущества, обязаны сообщать в налоговый
орган по местонахождению указанных
объектов сведения об инвентаризационной
стоимости каждого такого объекта,
находящегося на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации, в течение
10 дней со дня оценки (переоценки) указанных
объектов.
2.2.
Определение налоговой
базы по налогу
на имущество
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
К таким объектам относятся линии электропередачи, автомобильные и железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д.
В отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:
-
в части, пропорциональной
-
в части, пропорциональной
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.
Приказом МНС РФ по налогам и сборам «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»7 утверждена форма расчетов по налогу на имущество – 1152001 форма по КНД, которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет по авансовому платежу)».
Кроме
этого, данным Приказом утверждена и
Инструкция по заполнению налоговой
декларации по налогу на имущество
организаций. В соответствии с п.1.1
данной Инструкции, налоговая декларация
по налогу на имущество состоит из
пяти разделов: сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в бюджет по данным налогоплательщика;
расчет налоговой базы и суммы
налога (авансового платежа по налогу)
в отношении подлежащего
На
практике особую сложность представляют
особенности определения
Пример 1.
Налог необходимо рассчитывать и уплачивать по местонахождению организации и тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.
Организация, расположенная в г.Новосибирске, имеет филиал, находящийся в Кемеровской области. Филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. В состав организации входит также подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета, расположенное на территории Новосибирской области.
Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за I квартал 2006 года составила 4 000 000 руб., в том числе по местонахождению организации (месту государственной регистрации) – 2 000 000 руб., по местонахождению филиала – 1 200 000 руб., по местонахождению обособленного подразделения – 800 000 руб. Налоговая база для исчисления налога составит:
- 2 800 000 руб. (2 000 000 + 800 000) – по г.Новосибирске;
- 1 200 000 руб. – по Кемеровской области.
Кроме того, налоговую базу нужно будет определять также в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения, как самой организации, так и ее обособленных подразделений.
Среднегодовую
стоимость имущества
Рассмотрим дополнительный пример.
Предположим, что остаточная стоимость основных средств организации в первой половине 2007 года составит:
200 000 руб. – на 1 января;
160 000 руб. – на 1 февраля;
240 000 руб. – на 1 марта;
220 000 руб. – на 1 апреля;
260 000 руб. – на 1 мая;
280 000 руб. – на 1 июня;
370 000 руб. – на 1 июля.
Среднегодовая
стоимость имущества будет
за первый квартал – 210 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000) / 4);
за полугодие - 250 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000 + 260 000 + 280 000 + + 390 000) / 7).
Правда, региональные власти на местах вправе не устанавливать отчетные периоды. В этом случае организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.
Пример 2.
Российская
организация ООО «Ремонт-
Необходимые
для расчета налоговой базы данные
об остаточной стоимости имущества
ООО «Ремонт-сервис», являющегося
объектом налогообложения, на 1-е число
каждого месяца отчетного периода
и на 1-е число месяца, следующего
за отчетным периодом, приведены в
табл. 2. Отчетный период, за который
представляется налоговый расчет по
авансовому платежу, -- I квартал.
Таблица 2. Остаточная стоимость основных средств (руб.)
|
Информация о работе Сущность и значение налога на имущество коммерческих организаций