Сущность и значение налога на имущество коммерческих организаций

И 9 мес. =                                                          10 
 

     Среднегодовая стоимость имущества  за год, руб.: 

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +

И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

И год =                                                                  13 

где И1.13 – стоимостная  оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб. 

      Налоговая база определяется отдельно в отношении:

     - облагаемого имущества по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации);

     - имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации;

     - имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам.

     Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в  активе баланса на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, за исключением  денежных средств, ценных бумаг и  дебиторской задолженности. Поэтому  для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций  учитывается именно балансовая стоимость  имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов). 

     Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость  указанных объектов по данным органов  технической инвентаризации по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

      Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого  имущества, обязаны сообщать в налоговый  орган по местонахождению указанных  объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных  объектов. 

2.2. Определение налоговой  базы по налогу  на имущество 

      Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      Если  объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое  местонахождение на территориях  разных субъектов Российской Федерации, либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     К таким объектам относятся линии  электропередачи, автомобильные и  железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии  и т.д.

     В отношении такого объекта недвижимого  имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:

     - в части, пропорциональной доле  балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта РФ (для  объекта российской организации,  а также для объекта недвижимого  имущества, относящегося к деятельности  иностранной организации на территории  РФ через постоянное представительство);

     - в части, пропорциональной доле  инвентаризационной стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта РФ (для  объекта, принадлежащего на праве  собственности иностранной организации,  не осуществляющей деятельности  на территории РФ через постоянное  представительство, а также объекта,  принадлежащего на праве собственности  иностранной организации, осуществляющей  деятельность на территории РФ  через постоянные представительства,  но не относящихся к такой  деятельности).

     Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

     Приказом  МНС РФ по налогам и сборам «Об  утверждении формы налоговой  декларации по налогу на имущество  организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»⁷ утверждена форма расчетов по налогу на имущество – 1152001 форма по КНД, которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет по авансовому платежу)».

     Кроме этого, данным Приказом утверждена и  Инструкция по заполнению налоговой  декларации по налогу на имущество  организаций. В соответствии с п.1.1 данной Инструкции, налоговая декларация по налогу на имущество состоит из пяти разделов: сумма налога (сумма  авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика; расчет налоговой базы и суммы  налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению  имущества российских организаций  и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства; расчет налоговой базы и суммы  налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту  недвижимого имущества иностранной  организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через  постоянное представительство; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому  имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.

     На  практике особую сложность представляют особенности определения налоговой  базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Поэтому рассмотрим на практике пример расчета такой базы:

     Пример 1.

     Налог необходимо рассчитывать и уплачивать по местонахождению организации  и тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

     Организация, расположенная в г.Новосибирске, имеет филиал, находящийся в Кемеровской области. Филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. В состав организации входит также подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета, расположенное на территории Новосибирской области.

     Среднегодовая стоимость имущества в целом  по организации за I квартал 2006 года составила 4 000 000 руб., в том числе по местонахождению организации (месту государственной регистрации) – 2 000 000 руб., по местонахождению филиала – 1 200 000 руб., по местонахождению обособленного подразделения – 800 000 руб. Налоговая база для исчисления налога составит:

     - 2 800 000 руб. (2 000 000 + 800 000) – по г.Новосибирске;

     - 1 200 000 руб. – по Кемеровской области.

     Кроме того, налоговую базу нужно будет  определять также в отношении  недвижимого имущества, которое  находится вне местонахождения, как самой организации, так и ее обособленных подразделений.

     Среднегодовую стоимость имущества организации  будут определять так. Сначала нужно  будет сложить остаточную стоимость  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученную сумму затем надо разделить на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым – календарный год.

     Рассмотрим  дополнительный пример.

     Предположим, что остаточная стоимость основных средств организации в первой половине 2007 года составит:

     200 000 руб. – на 1 января;

     160 000 руб. – на 1 февраля; 

     240 000 руб. – на 1 марта; 

     220 000 руб. – на 1 апреля;

     260 000 руб. – на 1 мая; 

     280 000 руб. – на 1 июня;

     370 000 руб. – на 1 июля.

     Среднегодовая стоимость имущества будет равна:

     за  первый квартал – 210 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000) / 4);

     за  полугодие - 250 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000 + 260 000 + 280 000 + + 390 000) / 7).

     Правда, региональные власти на местах вправе не устанавливать отчетные периоды. В этом случае организации не будут  уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут  уплачивать налог один раз по окончании  налогового периода.

     Пример 2.

Российская  организация ООО «Ремонт-сервис» (ИНН 4022128445, КПП 402201058) занимается ремонтом и обслуживанием техники (в том  числе сельскохозяйственной). Местонахождение  организации -- г. Боровск Калужской  области (код по ОКАТО 29 206 501). Организация  не имеет обособленных подразделений  и территориально обособленного  недвижимого имущества. У нее  на балансе по месту нахождения имеется  спортивный зал, используемый по назначению.

Необходимые для расчета налоговой базы данные об остаточной стоимости имущества  ООО «Ремонт-сервис», являющегося  объектом налогообложения, на 1-е число  каждого месяца отчетного периода  и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, приведены в  табл. 2. Отчетный период, за который  представляется налоговый расчет по авансовому платежу, -- I квартал. 
 
 
 
 
 

Таблица 2. Остаточная стоимость основных средств (руб.)