Сущность и значение налога на имущество коммерческих организаций

 

Законом Калужской области от 10.11.2003 № 263-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 263-ОЗ) налоговая  ставка установлена в размере 2,2%. Для некоторых категорий налогоплательщиков и имущества, перечисленных в  пункте 2 статьи 1 Закона № 263-ОЗ, введена  льгота по налогу. В частности, по имуществу, используемому для ремонта и  обслуживания сельскохозяйственной техники, налоговая ставка составляет 1,1%. 

2.3. Льготы по налогу 

      Налоговые льготы – это полное или частичное  освобождение от налогообложения отдельных  категорий налогоплательщиков (юридических  лиц или физических лиц), предоставляемое  нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент  налогообложения.

     Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и  сборам.

     В Российской Федерации с принятием  НК РФ используется термин «льготы  по налогам и сборам».

     Льготы  по налогам и сборам – предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.

     Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

     Налогоплательщик  вправе отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено  НК РФ.

     Установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.

      Так, освобождаются от налогообложения:

     - организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы – в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;

     - религиозные организации – в  отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

     - общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления их уставной  деятельности;

     - организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов,  если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников  составляет не менее 50 процентов,  а их доля в фонде оплаты  труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для производства и (или)  реализации товаров (за исключением  подакцизных товаров, минерального  сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по  перечню, утверждаемому Правительством  Российской Федерации по согласованию  с общероссийскими общественными  организациями инвалидов), работ  и услуг (за исключением брокерских  и иных посреднических услуг);

     - учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

     - организации, основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных  иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и  эпизоотиями;

     - организации – в отношении  объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального  значения в установленном законодательством  Российской Федерации порядке;

     - организации – в отношении  ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов  хранения ядерных материалов  и радиоактивных веществ, а  также хранилищ радиоактивных  отходов;

     - организации – в отношении  ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками и  судов атомно-технологического обслуживания;

     - организации – в отношении  железнодорожных путей общего  пользования, федеральных автомобильных  дорог общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся  неотъемлемой технологической частью  указанных объектов. Перечень имущества,  относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской  Федерации;

     Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую  ставку, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

     В то же время, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу.

     Корректно освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении всего или части (отдельных видов) имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.

     При этом освобождение от налогообложения  для налогоплательщика существенно  отличается от налогообложения по налоговой  ставке 0 процентов.

     При освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается  от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких  иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты).

     Когда от налогообложения освобождается  отдельный вид имущества, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности  за ошибки при учете такого имущества  или за представление искаженных данных о таком имуществе, если такие  ошибки и искажения не привели  к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.  
 

2.4. Исчисление и уплата  налога на имущество 

      Порядок исчисления налога – это порядок  определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в  акте законодательства РФ о налогах  и сборах для того, чтобы налог  считался установленным.

      Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот.

      С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок  исчисления налога на имущество организаций.

      В ст.382 НК РФ устанавливается:

     - общий порядок исчисления налога  на имущество организаций (пункты 1-3);

     - порядок исчисления сумм авансовых  платежей по налогу (пункты 4-6).

     Сумма налога на имущество организаций  исчисляется по итогам налогового периода  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый период.

     Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым  правилам общей части налогового права и предписывают исчислять  сумму налога на имущество организаций  по итогам налогового периода путем  умножения налоговой ставки, действующей  на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

     Если  законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены  отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между  суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых  платежей.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется  отдельно в отношении:

     - имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации; 

     - имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, или обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

     - имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам. 

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется  отдельно в отношении:

     - имущества, подлежащего налогообложению  месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  постоянного представительства  иностранной организации; 

     - имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам. 

     Кроме того, отдельно должны исчисляться  суммы налога по объекту недвижимого  имущества, имеющему местонахождение  на территориях разных субъектов  РФ и (или) на территории субъекта РФ и  в территориальном море (континентальном  шельфе РФ, в исключительной экономической  зоне РФ).

     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в  соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по истечении отчетного периода  как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую  ставку в отношении:

     - объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства;

     - объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не относящихся  к деятельности данных организаций  в Российской Федерации через  постоянные представительства. 

     Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать авансовые  платежи по налогу в течение налогового периода.

     В ст.383 НК РФ устанавливаются:

     - общий порядок уплаты налога  и авансовых платежей (особенности  уплаты налога для российских  организаций, имеющих обособленные  подразделения и объекты недвижимого  имущества, расположенные вне  местонахождения организации, установлены  в ст.ст.284 и 285 НК РФ);

     - сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу на имущество  организаций. 

     Порядок уплаты налога – это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов  налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.