Сущность и значение налога на имущество коммерческих организаций

     Уплата  налога производится разовой уплатой  всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими  актами законодательства о налогах  и сборах.

     Подлежащая  уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым  агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

     Конкретный  порядок уплаты налога устанавливается  применительно к каждому налогу.

     Срок  уплаты налогов (сборов) – это календарная  дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

     Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для  того, чтобы налог считался установленным.

     Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается  только в порядке, предусмотренном  НК РФ.

     При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке  и на условиях, предусмотренных НК РФ.

     Для целей применения норм актов о  налогах и сборах пеня – это  установленная денежная сумма, которую  налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить  в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе  налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

     Пеня  представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов. Сумма  соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения  исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах.

     Пеня  начисляется за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности  по уплате налога или сбора, начиная  со следующего за установленным законодательством  о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

     Процентная  ставка пени принимается равной одной  трехсотой действующей в это  время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой  сумм налога и сбора или после  уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно  за счет денежных средств налогоплательщика  на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика  в установленном порядке.

     Налог на имущество организаций и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта  недвижимого имущества в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранной организации:

     - объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства;

     - объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не относящихся  к деятельности данных организаций  в Российской Федерации через  постоянные представительства.

     Формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

     1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом  субъекта РФ, - налоговые расчеты  по авансовым платежам, подлежащие  представлению не позднее 30 дней  со дня окончания соответствующего  отчетного периода;

     2) по истечении налогового периода  – налоговая декларация, подлежащая  представлению не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

     Законодатель  субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы  отчетности, а также утверждать эти  формы или делегировать право  их утверждения другому органу государственной  власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой  декларации по налогу на имущество  должны быть утверждены Минфином России.

     Отчетность  по налогу на имущество организаций  представляется:

     а) в налоговый орган по месту  нахождения российской организации  и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также  каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс;

     б) в налоговый орган по месту  постановки на учет иностранной  организации в лице ее постоянного представительства;

     в) в налоговый орган по месту  нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной  организации, деятельность которой  не образует признаков постоянного представительства или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.  

III. Проблемы и перспективы налогообложения коммерческих организаций 

3.1. Проблемы практического  применения налога  на имущество 

      Несомненно, что налог на имущество может  значительно увеличить налоговую  нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или  нематериальные активы.

     Однако  большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

      В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации  налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом  и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения  для своевременного анализа налоговых  последствий различных управленческих решений.

      При этом, налоговая оптимизация может  быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям.

        Налоговую оптимизацию  не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов – это нелегальный  путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества  от налоговых органов, а также  искажения бухгалтерской и налоговой  отчетности.

     Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического  планирования финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского  государства на фоне продолжающего  экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое  планирование позволяет предприятию  выжить.

     Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания  построения правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации  в рамках действующего налогового законодательства.

     Не  может быть оспорено и право каждого  субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные  законом правовые формы хозяйственной  деятельности таким образом, чтобы  обеспечить наиболее приемлемый для  данного предприятия режим налогообложения  и оптимальный уровень налоговых  платежей.

     Планирование  налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более  эффективно управлять имеющимися ресурсами.

      Задача  налогового планирования – организация  системы налогообложения для  достижения максимального финансового  результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

      Основными принципами налогового планирования являются:

     1. Естественность – каждая схема  должна иметь нормальное экономическое  обоснование и быть полностью  подкреплена соответствующими юридическими  документами.

        2. Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации  означает, что «все хорошо –  что в меру». Применение грубых  и необдуманных налоговых схем  будет иметь только одно последствие  – применение налоговых санкций со стороны государства.

     3. Цена решения. Выгода, получаемая  от налоговой оптимизации должна  значительно превосходить затраты,  которые необходимо осуществить  для реализации данного решения. 

     4. Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

     5. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя.

     6. Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Уделить пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

      Организация налогового планирования заключается  в:

     - предварительном анализе финансово-хозяйственной  деятельности организации; 

     - исследовании действующего законодательства;

     - исследовании и анализе налоговых  проблем конкретного налогоплательщика  с целью выявления наиболее  перспективных направлений налогового  планирования;

     - изучении схем оптимизации налогообложения  партнеров и конкурентов в  конкретных видах деятельности, а также применении наиболее  выгодных способов налогообложения  на предприятии.

     Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов  применительно к конкретному  виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи  и освобожденные средства можно  инвестировать, например, в развитие бизнеса.

     Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так  как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры  предприятия.

     Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния  и т. п.

     Итогом этой работы является выбор только тех способов оптимизации, которые позволяют уменьшить совокупное налогообложение налогоплательщика в зависимости от принятой им стратегии.

     Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

     В сущности, очевидно, что данный налог  является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

     При этом отягощает данный налог и  тот факт, что он взыскивается и  с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.