Налог на имущество организации

Налог на имущество  организации.

   Он устанавливается налоговым кодексом, является региональным налогом, по этому вводится в действие законами субъектов РФ . Налогоплательщиками признаются российские организации , а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и/или имеющиеся в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

  

Объект налогообложения  различен:

• Для российских организаций является объектом движимое и не движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

 

• Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства объектом является движимое и не движимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

 

• Для прочих иностранных организаций объектом являются находящиеся на территории РФ недвижимое и не движимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

 

   Не признаются  объектами налогообложения земельные участки, объекты природопользования и некоторые другие. Налоговая база определяется как средне годовая стоимость имущества по остаточной стоимости, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые базы определяются налогоплательщиком самостоятельно налоговый период – календарный год, а отчетные периоды- 1 квартал полугодия и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

 

В настоящее  время освобождаются от налога следующие налогоплательщики:

 

*Организации уголовно-исполнительной системы.

*Религиозные организации.

*Общероссийские общественные  организации инвалидов.

*Имущество коллегии  адвокатов.

*Государственных научных  центров.

*Законами субъектов  федерации могут устанавливаться и другие льготы.

 

   Сумма налога  исчисляется по итогам налогового  периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере общей суммы налога.

  Налог на авансовые платежи подлежат уплате в порядок и сроке, установленные законами субъектов РФ.

 

1.Порядок определения среднегодовой стоимости имущества:

   Плательщиками (субъектами) налога на имущество по нормам ст. 373 НК РФ являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. В состав налогоплательщиков не входят обособленные подразделения и филиалы организаций; они лишь обязаны исполнять обязанности по уплате налога в бюджеты регионов по месту своего нахождения.

   Объектом обложения налогом на имущество согласно ст. 374 НК РФ является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. В объект обложения включается имущество, принадлежащее субъекту на правах собственности.

  Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества (ст. 375 НК РФ). Для целей налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость имущества как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на каждое 1-е число месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ):

С = (Cl + C2 + СЗ + С4 + C5 + С6 + C7 + С8 + + С9 + С10 + Cl l + С12 + С13)/К,

  Где   Cl — С13 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода, а также на 1-е января года, следующего за отчетным (С13);

  К — количество месяцев, включенных в расчет; определяется как количество месяцев в отчетном (на- логовом) периоде плюс один. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации в бухгалтерском учете не предусмотрено, для целей налогообложения стоимость таких объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисленного по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода и отраженного на забалансовых счетах. Этому обстоятельству должно быть уделено особое внимание бухгалтера, поскольку при наличии таких объектов возникает необходимость ведения налогового учета, их балансовая стоимость будет отлична от остаточной стоимости, принимаемой для целей налогообложения.  
  Налоговый (отчетный) период — год; отчетные периоды — квартал, полугодие, девять месяцев (ст. 379 НК РФ).

   Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации и не могут превышать 2,2%. Перечень налоговых льгот установлен в ст. 381 НК РФ. При этом законы субъектов Федерации могут устанавливать дополнительные льготы и основания для их представления (п. 2 ст. 372 НК РФ).

   Сообщение: Налог  на имущество в Самарской области 

   Порядок уплаты налога установлен ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и в сроки, которые устанавливаются законами субъектов Федерации.

   Так, в Оренбургской области сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.

  Н=С * 2,2%:4, где Н — сумма авансового платежа; С — средняя стоимость имущества за отчетный период.

  В течение налогового периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, т.е до 30 апреля, 30 июля, 30 октября. По истечении налогового периода налогоплательщик не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивает сумму налога за год.

   Авансовые платежи и налог уплачиваются по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Если у организации есть недвижимое имущество, находящееся вне месторасположения организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, налог по нему уплачивается по местонахождению этого имущества (ст. 384, 385 НК РФ).

   По окончании каждого отчетного периода сдаются расчеты по авансовым платежам. Срок их представления — не позднее 30 дней по окончании соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября). Налоговые декларации представляются по окончании налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты и декларации представляются по местонахождению организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога (ст. 386 НК РФ).

 

 

2.Основные требования по формированию налоговой базы.

   Для полного, правильного и достоверного учета налога на имущество необходимо формировать налоговую базу в бухгалтерском учете с выполнением следующих требований.

  1) организация раздельного учета имущества, по которому правила бухгалтерского и налогового учетов различаются:

   а) организация раздельного учета облагаемого и необлагаемого (льготируемого) имущества.

   Раздельный учет может быть организован с помощью кодировки счетов бухгалтерского учета или путем составления группировочных ведомостей, или иными способами. Например, не облагаются налогом объекты основных средств, используемые для изготовления вет- препаратов. По льготируемому имуществу должно быть документальное подтверждение права на льготу. Если объект основных средств используется в иных коммерческих целях, не имеющих отношения к изготовлению льготируемых видов изделий, то право на льготу утрачивается;

   б) раздельный учет собственного и арендуемого имущества;

   в) раздельный учет имущества, по которому предусмотрено начисление амортизации в целях налогообложения, но по которому в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (например, отдельные квартиры в жилом фонде);

  2) раздельный учет собственного имущества и имущества, полученного в залог, на хранение, на комиссию, в прокат и т.п., передача, без перехода права собственности;

  3) раздельный учет имущества головной организации и имущества, находящегося на другой территории, имущества, используемого филиалами и подразделениями.

   Это требование необходимо выполнять в связи с тем, что налог на имущество по основным средствам уплачивается по местонахождению филиала или обособленного подразделения, где они реально находятся и используются.

   Учет организуется по местонахождению объекта и по материально-ответственным лицам путем группировки в ведомостях с введением субконто в компьютерном учете. Например, организация, зарегистрированная в г. Самара, имеет транспортные средства: три автомобиля ГАЗ, зарегистрированные в ГАИ г. Самара и стоящие на балансе головной организации. Но фактически используются два автомобиля в Тольяттинском филиале и один — в подразделении г. Жигулевска. Следовательно, налог на имущество в отношении этих машин будет уплачиваться в г. Тольятти и в г. Жигулевске;

   4) своевременное отражение в учете операций связанных с регистрацией недвижимости, и контроль за соблюдением сроков капитального строительства.

   В бухгалтерском учете объекты недвижимости, завершенные строительством, принимаются на баланс по окончании процесса государственной регистрации прав на них в Управлении юстиции на основании акта приема-передачи и документов на регистрацию прав (Письмо Минфина России от 8 апреля 2003 г. # 16-00-14/121). К налоговому учету для целей обложения налогом на прибыль объекты принимаются с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ).

  Незавершенное капитальное строительство также может являться объектом обложения налогом на имущество и формирует налогооблагаемую базу по сумме фактических затрат, начиная с момента, когда основные средства фактически начали эксплуатироваться, не дожидаясь факта регистрации.

   Например, предприятие подрядным способом возводит производственные здания. Запланированный срок окончания строительства и ввода в эксплуатацию — 1 июля 2006 г. В связи с задержкой финансирования отделочных работ срок продлен по согласованию с подрядчиком до 1 октября 2006 г. Но к намеченному сроку строительство не, закончено. При этом здание фактически эксплуатируется без окончания отделочных работ. Таким образом, с 1 октября 2006 г., т.е. с четвертого квартала объект может быть переведен в состав основных средств согласно п. 52 Методических указаний по учету основных средств от 13 октября 2003 г. # 91-н путем записи Д сч. 01, К сч. 08. С этого срока начинается начисление налога на имущество путем включения фактических затрат по объекту, собранных на счете 08, в налогооблагаемую базу. После завершения отделочных работ производится перерасчет первоначальной стоимости и начисленных амортизационных отчислений.

 

 

 

 

 

 

 

Оценка имущества  в целях налогообложения:

   Первоначальная стоимость основных средств формируется из фактических затрат на приобретение, изготовление и сооружение, а именно:

   • сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику;

   • сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

   • регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

   • не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;

   • вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

   • иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

   Незавершенное строительство оценивается в стоимости незаконченного строительства, осуществляемого как строительным, так и подрядным способами. При подрядном способе стоимость определяется по договорной стоимости работ, принятых застройщиком-заказчиком у подрядчика; при хозяйственном — по фактической себестоимости работ, выполненных организацией-застройщиком собственными силами.

   Амортизируемое имущество учитывается в бухгалтерском и налоговом учете по остаточной стоимости, поэтому важно правильно рассчитать сумму амортизации по каждому объекту именно по правилам бухгалтерского учета.

   Амортизация для целей учета прибыли исчисляется по правилам гл. 25 НК РФ, а для целей исчисления налога на имущество — по правилам бухгалтерского учета.

   По амортизируемому имуществу, принятому на учет до 1 января 2002 г., могут применяться различные нормы. В налоговом учете (для целей исчисления прибыли) должны применяться нормы по гл. 25 НК РФ, а в бухгалтерском учете действует правило, согласно которому амортизация начисляется по нормам, действующим на момент принятия объекта основных средств к учету. Например, в организации числится станок, первоначальной стоимостью 50 тыс. руб., принятый на учет в декабре 2000 г. с нормой амортизации (по Единым нормам амортизационных отчислений) 5 тыс. руб. в год. По гл. 25 НК РФ годовая амортизация — 7 тыс. руб. в год.

   Таким образом, на 1 января 2003 г. остаточная стоимость составила:

• в бухгалтерском  учете:

50 тыс. руб. — (5 тыс.  руб. 2 года) = 40 тыс. руб.;

• в налоговом учете:

50 тыс. руб. — (5 тыс.  руб. 1 год) — 7 тыс. руб. = 38 тыс.  руб. 

   Кроме того, есть ксерокс, поступивший в 2000 г., первоначальная стоимость которого 8 тыс. руб. В налоговом учете он списан как имущество до 10 тыс. руб. на расходы, а в бухгалтерском учете продолжает числиться и амортизироваться по единым нормам амортизационных отчислений и включается в налогооблагаемую базу.