Налог на имущество организаций

      Введение

      На  современном этапе развития налоговой  системы России, наблюдается тенденция  к увеличению видов налогов, более  подробной регламентации прав и  обязанностей субъектов налогового права при их реализации.

      Особый  интерес представляют, так называемые имущественные налоги, то есть налоги, которые непосредственно связаны  с имущественными правами граждан  и соответственно с их интересами в данной области установленные в Конституции Российской Федерации.

      В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы  в целом, наблюдаются тенденции  к сокращению льгот по имущественным  налогам, усиление контроля со стороны  налоговых органов, на всех уровнях  власти.

      Налог на имущество организаций значительно  отличается от налога на имущество  предприятий прежде всего порядком введения, объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты налога.

      Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является построение эффективной  системы норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего  правового регулирования имущественных  отношений, при которых в полной мере учитывались бы имущественные  интересы граждан и юридических  лиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Налог на имущество организаций 

      Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения  в формировании доходов бюджетов, с усилением влияния налоговых  норм на коммерческий и финансовый оборот. В настоящее время, вот  уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и  планомерная налоговая реформа. 
            Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем. Принципиальные положения реформы определены и сводятся к следующим приоритетным направлениям:  
- реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам; 
- выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам; 
- упрощение налоговой системы, осуществляемое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов. 
            В качестве способа реализации поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер.

      Концепция реформирования имущественных налогов  предусматривает постепенный переход  к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных  объектов, прочно с ней связанных  и относящиеся к недвижимому  имуществу в соответствии с Гражданским  кодексом.

      Налог на имущество организаций будет  вводиться в действие законами субъектов  РФ на территории соответствующего субъекта РФ. При введении налога субъекты РФ должны соблюдать норму Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Федеральные законы, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

      Следовательно, для того, чтобы налог на имущество организаций был введен на территории конкретного субъекта РФ с 2011 года, закон субъекта РФ должен быть официально опубликован не позднее 30 ноября 2010 года.

      Если  закон субъекта РФ не был опубликован  до 30 ноября включительно, то налогоплательщики  могли в течение всего 2011 года не уплачивать налог на имущество организаций на территории данного субъекта РФ. Однако скорее всего налоговые органы были против такого решения налогоплательщика, и обоснованность решения скорее всего придется доказывать в судебном порядке. И следует заметить что, суды часто в таких ситуациях поддерживают налогоплательщика.

1. Плательщики налога на имущество организаций.

      Плательщиками налога на имущество организаций, так  же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно. 

      1.2.  Объект (налогообложения)  налога на имущество  организаций. 

      Объект  налогообложения, в сравнении с  прошлым законодательством, был  изменён. И это очень важно, поскольку  нововведение призвано снизить налоговое  бремя, сделать «прозрачной» налоговою  базу и упростить расчёт налога.

      Согласно  ст. 374 Налогового кодекса¹, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, признаваемые таковыми в соответствии с правилами бухучёта (включая имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Исключения составляют:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и иные природные ресурсы), далее – объекты природопользования;
• имущество, принадлежащие на праве хозяйственного веденья или оперативного управления  федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (далее - Имущество федеральных военизированных структур).

      Эти виды исключений будут рассмотрены  ниже более подробно.

      Как видно, с 1 января 2004 года, из-под налогообложения  были выведены нематериальные активы, товарно-материальные запасы и затраты, находящиеся на балансе организации².

      Несмотря  на то, что правила бухгалтерского учёта не классифицирует объекты  недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации, как  основные средства, Методические указания допускают, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные  вложения, оформлены соответствующие  первичные учетные документы  по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию  и фактически эксплуатируемые, возможно принять к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств. 
           При этом, хотя Методические рекомендации указывают, что данные объекты недвижимости учитываются на отдельном субсчете к счету учета основных средств, вполне возможно, что налоговые органы к объекту налогообложения отнесут и вложения во внеоборотные активы, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", как это уже было со старым имущественным налогом. 
          Кроме того, поскольку правила бухгалтерского учёта применяется также и в отношении доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то налоговые органы могут отнести к объекту налогообложения и их. 
          Таким образом, несмотря на то, что с принятием главы 30 Налогового кодекса РФ порядок налогообложения налогом на имущество организаций существенно упростился, проблемы при определении объекта налогообложения остались³.

      Исключения  из объектов налогообложения  по налогу на имущество  организаций

      Следует различать льготы, перечень которых  установлен в ст. 381 Налогового кодекса  РФ⁴, и имущество, которое в принципе не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества прямо приведён в п. 4 ст. 374 НК РФ⁵. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы:

• Объекты природопользования;
• Имущество федеральных военизированных структур.

      Объекты природопользования

      Не  являются объектами налогообложения  земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

      В ст. 1 Федерального закона «Об охране окружающей среды»⁶ (далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ресурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Под природной средой понимается совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов.

      Компоненты  природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

      Природный объект определяется как естественная экологическая система, природный  ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

      Природно-антропогенный  объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной  и иной деятельности и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

      Полный  перечень объектов, которые относятся  к природно-антроногенным, также приведен в п. 3 ст. 4 вышеуказанного закона⁷.

      Не  относятся к антропогенным природным  объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком.

      Имущество федеральных военизированных  структур

      Не  является объектом налогообложения  имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

      К военной службе также приравнивается фельдъегерская служба⁸.

      В соответствии с п. 1 Указа Президента⁹ и ст. 1 Федерального закона¹⁰ таможенные органы, в том числе региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным военизированным организациям.

      Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Если указанное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

      При определении состава основных средств  для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руководствоваться Законом РФ от «О безопасности»¹¹. Иное имущество указанных федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Например, учреждения, входящие в систему (в состав) указанных выше федеральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских учреждениях, вычислительных центрах и других организациях и унитарных предприятиях.

      Федеральные органы исполнительной власти в целях  исчисления и уплаты налога на имущество  организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4. ст. 374 НК РФ¹², и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке. 

      1.3. Налоговая база  и порядок её  определения.

      Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не изменился: ею признаётся среднегодовая стоимость  имущества, подлежащего налогообложению¹³. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по прежнему будет определятся за вычетом износа¹⁴.