Налог на имущество организаций

Содержание 
 

Введение

1 Налог на имущество организаций, его значение и роль в консолидированных бюджетах субъектов федерации

1.1 Сущность налога на имущество организации в соответствии с НК РФ

1.2 Механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций 
2 Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации

2.1 Форма декларации по налогу на имущество организации и общие требования к порядку её заполнения

2.2 Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации 
Заключение

Литература 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 
 

Для того чтобы  понять механизм налогообложения в  Российской Федерации, я выбрала  тему для дипломной работы «Налог на имущество организации, его элементы и механизм исчисления».

В настоящее  время эта тема очень актуальна. Образуется огромное количество предприятий, учреждений и организаций, одни становятся банкротами и закрываются, другие открываются вновь под другим наименованием; как в таких меняющихся условиях происходит уплата налога на имущество юридических лиц?

Для того чтобы в этом разобраться, мне  потребовалась изучить современное  законодательство о налогах на имущество.

Налог на имущество организаций относится  к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Законом «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» налог на имущество юридических лиц отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ)( статья 20).

Актуальность  темы дипломной работы.

Федеральным законом  от 11.11.2003 № 139-ФЗ был введён в ст.30 Налогового Кодекса РФ (далее НК) налог на имущество организаций  как региональный налог, который  стал взиматься с 1 января 2004г. Субъекты Российской Федерации приняли для  введения его в действие на своих  территориях аналогичные законы. С момента введения в действие законом субъекта РФ налог обязателен к уплате на его территории.

Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую  ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ, порядок и сроки  уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые  органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) по истечении каждого  налогового периода налоговую декларацию по налогу (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Объект исследования - налог на имущество организации.

Предмет исследования - налоговая декларация на имущество  организации.

Основная цель дипломной работы изучить форму декларации и порядок её заполнения.

В соответствии с данной целью поставлены и решены следующие задачи:

1 Дать общую характеристику налогу на имущество организации.

2 Изучить форму порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации. 
 
 
 
 
 

1 Налог на имущество организаций, его значение и роль в консолидированных бюджетах субъектов федерации 
 

1. Сущность  налога на имущество организации  в соответствии с НК РФ

Концепция имущественных  налогов предусматривает постепенный  переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных  объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому  имуществу в соответствии с Гражданским  кодексом РФ.  
Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ.  
Глава 30 НК РФ введена в действие 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов".  
Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории России и должен вводиться в каждом субъекте Российской Федерации региональным законом о налоге - в отличие от налога на имущество предприятий, который был введен в действие Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и действовал до 1 января 2004 г.  
Согласно п.1 ст.372 Налогового кодекса РФ налог на имущество должен вводиться в каждом субъекте Федерации соответствующим законом о налоге. Это обусловлено тем, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.  
В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Для введения в конкретном регионе налога на имущество организаций с 1 января 2004 г. необходимо было одновременно выполнить два условия: принять соответствующий закон субъекта РФ и официально опубликовать его до 1 декабря 2003 г.  
Действовавшие ранее региональные законы с 1 января 2004 г. утратили силу вместе с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1). Этот Закон был отменен Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов", которым одновременно была введена в действие гл.30 НК РФ.  
Для того чтобы налог на имущество организаций начал взиматься с 1 января 2004 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации не позднее 30 ноября 2003 г. должны были принять закон о налоге на имущество организаций и опубликовать его.  
Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены гл.30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.  
Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл.30 НК РФ (если такое право передано Налоговым кодексом РФ региональным законодательным собраниям).  
Согласно положениям гл. 30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:  
- определяют ставку налога, которая не может превышать 2,2 процента;  
- устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;  
- имеют право ввести дополнительные налоговые льготы;  
- определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу.  
Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи.  
В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу.  
Региональные законы могут устанавливать форму налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам). В то же время форма налоговой декларации может быть утверждена и рекомендована региональным законодательным органам ФНС РФ.  
Следует обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей. Региональные законодатели также не имеют права вводить новые термины и трактовать иначе установленные гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ понятия, например такие, как "место уплаты налога", "объект

налогообложения", "налоговая база".  
 
 
 

2. Механизм  исчисления и уплаты налога на имущество  организаций:  
   

а) налогоплательщики  налога.  
Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

- российские  организации;  
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст.373 НК РФ). Налог на имущество должны уплачивать все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные организации, государственные унитарные предприятия, Центральный банк РФ и его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а также внебюджетные государственные фонды.  
Следовательно, и эти, и коммерческие организации должны представлять налоговую отчетность об имуществе, подлежащем налогообложению (налоговую декларацию).  
Как уже было сказано, в законах субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.  
Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход (с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД) и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог. В гл.30 Налогового кодекса РФ эти нормы не прописаны, но о них сказано в гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.  
Налогоплательщики - российские организации  
Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.  
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.  
Среди обязанностей налогоплательщиков можно выделить следующие две основные группы:  
- обязанность по уплате налога;  
- сопутствующие обязанности (ведение учета объектов налогообложения, представление налоговой декларации и т.д.).  
В ст.384 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога на имущество исполняет не обособленное подразделение, а сама организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс. Делать это нужно по местонахождению каждого такого подразделения.  
Следовательно, налог на имущество в зависимости от желания налогоплательщика может быть уплачен как с расчетного счета головного подразделения, так и с расчетного счета обособленного подразделения. Рассчитывать налог и заполнять декларации руководитель организации может поручить служащим как головного подразделения, так и обособленного. Если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то выполнять сопутствующие обязанности налогоплательщика (то есть вести учет объекта налогообложения и предоставлять налоговому органу необходимую информацию) она все равно должна.  
Что касается обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу на имущество, то, как указано в ст.80 НК РФ, этот вопрос должен решаться в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Кодексом установлено, что инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются МНС России по согласованию с Минфином России, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.  
Иными словами, вопрос о необходимости представлять налоговые декларации организациями, не уплачивающими налог на имущество, может быть решен непосредственно местными инструкциями по заполнению налоговой декларации, которые должны выпускаться региональными и местными налоговыми органами.  
Исполнение обязанности по уплате налога на имущество тесно связано с исполнением обязанности налогоплательщиков по постановке на налоговый учет.

Согласно гл.30 Налогового кодекса РФ налог на имущество  уплачивается по местонахождению:  
- самой организации;  
- каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;  
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.  
В соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества.  
Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (ст.11 НК РФ). Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено его создание в учредительных документах организации или нет, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.  
Уплата налога в бюджеты разных регионов по местонахождению имущества  
Место постановки на налоговый учет может не совпадать с местом уплаты налога на имущество. В ст.384 НК РФ определено, что налог на имущество уплачивается по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то налог на имущество отдельно не уплачивается, хотя обязанность по постановке на налоговый учет в этом случае сохраняется в общем порядке.  
Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков по местонахождению обособленных подразделений и, соответственно, ведение оперативно-бухгалтерского учета осуществляются в общеустановленном порядке - в налоговых органах по местонахождению обособленных подразделений. Об этом сказано в Письме МНС России от 19 мая 2003 г.  
При решении прочих вопросов налогового учета крупнейших налогоплательщиков необходимо руководствоваться Приказом МНС России от 31 августа 2001 г. N БГ-3-09/319 "Об утверждении порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" (в ред. Приказа МНС России от 8 апреля 2003 г. N БГ-3-09/171). Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам, действующие в настоящее время, установлены Приказом МНС России от 16 апреля 2004 г.  
Налогоплательщики - иностранные организации  
Главой 30 НК РФ определены другие категории налогоплательщиков и установлены особенности уплаты налога на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для иностранных организаций, которые не ведут деятельность на территории РФ, но имеют имущество в России на правах собственности.  
Согласно ст.373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, которые:  
- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;  
- имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ;  
- имеют в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.  
Если иностранная организация имеет несколько оснований для признания ее плательщиком налога на имущество, то она является налогоплательщиком по всем имеющимся у нее основаниям.  
б) объект налогообложения.  
Одним из самых важных моментов в системе обложения налогом на имущество является объект налогообложения перечень имущества, подлежащего налогообложению.  
До 2004 г. налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.  
С 1 января 2004 г. объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Это здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства и другие материальные ценности, отнесенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам. Из налогообложения выведены такие виды имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а это значительная часть имущества (примерно 40%, а для отдельных отраслей экономической деятельности и более).  
Следует заметить, что движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".  
Так же как и в Законе N 2030-1, в гл.30 НК РФ установлено, что обложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.  
Поскольку в налоговом статусе российских и иностранных организаций существует множество различий, следует отдельно рассмотреть объекты налогообложения для каждой категории налогоплательщиков.  
Объект налогообложения для российских организаций  
Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК.  
Определения понятий движимого и недвижимого имущества содержатся в ст.130 Гражданского кодекса РФ.

К недвижимому  имуществу относятся земельные  участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в  том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимому  имуществу также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты. Законом  к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.  
К движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги.  
Вторым признаком отнесения имущества к объекту налогообложения является его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета. Таким образом, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению, за исключением некоторых случаев, предусмотренных гл.30 Налогового кодекса РФ. В частности, это касается имущества, учитываемого в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) (ст.377 НК РФ), а также имущества, переданного в доверительное управление, имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) (ст.378 НК РФ).  
Вся сложность определения объекта обложения налогом на имущество заключается в том, что существует множество нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые устанавливают порядок учета основных средств, а также в том, что в хозяйственной практике организаций основные средства отражаются по-разному.  
С 1 января 2004 г. налогом на имущество облагаются только основные средства организации, которые числятся на ее балансе. При этом неважно, находятся основные средства в самой организации, переданы ли во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность (ст.374 НК РФ).  
Согласно п.4 ст.374 НК РФ объектами налогообложения не являются:  
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);  
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

в) налоговая  база и порядок ее определения.