Сущность и значение налога на имущество организации

 

     Содержание 

Введение………………………………………………………………………….4

1. Сущность и значение налога на имущество организации………………….6

     1.1Характеристика налога на имущество организаций……………………6

    1.2 Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций…...8

2. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Налогооблагаемая база налога на имущество организаций…………………..13

    2.1 Налогооблагаемая база налога на имущество организаций……………13

    2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций…....18

3. Проблемы и  перспективы налогообложения имущества  организации……21

    3.1 Проблемы практического применения налога на имущество организаций………………………………………………………………………21

    3.2 Перспективы развития налогообложения имущества организаций…...26

Заключение……………………………………………………………………….31

Список литературы………………………………………………………………34 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Государственные налоги возникли вместе с появлением государства как средство по покрытию расходов на выполнение его основных задач и функций. Первоначально налоги взимались в натуральной форме. С развитием товарно-денежных отношений они приобрели преимущественно денежный характер. В капиталистических странах наблюдается большой удельный вес налогов в общем объеме национального дохода: от одной трети до половины его размера. Эти средства направляются на военные цели, содержание государственного аппарата, финансирование разного рода программ по регулированию экономики.

     Налог на имущество предприятий – это  один из налогов налоговой системы  Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия¹.

     Налог на имущество юридических лиц  является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

     Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

     Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

     Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе  имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

     Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

     Цели  курсовой работы – теоретическое  и практическое рассмотрение имущественного налогообложения, рассмотрение эволюции налога на имущество организации.

Основные  задачи:

- определить принципы и дать характеристику имущественного налогообложения;

- проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения;

- исследовать вопросы оптимизации налога на имущество;

- рассмотреть перспективы развития налогообложения имущества.

- рассмотреть сущность и роль налога на имущество организаций. 
 
 
 
 

     1. Сущность и значение налога на имущество организации 
 

1. Характеристика  налога на имущество  организаций

 

    Особенностью  всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

     Уже в конце ХХ века в Российской Федерации  стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения  предприятий. В 1998 году была принята  первая часть Налогового кодекса  Российской Федерации, а в 2000 году – вторая.

     Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения  организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

     В соответствии с ее нормами, налог  на имущество организаций устанавливается  законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

     Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

     То  есть, как верно отмечает один из финансистов, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории  прямых и потому зависит от результатов  хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

     Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество  организаций занимает центральное  место. Его доля в общей сумме  поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок – около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом.

     В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

     Налог на имущество организаций - региональный и он важен своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Данный налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации отличается своей стабильностью, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

     При его взимании реализуются также  стимулирующая и контрольная функции через заинтересованность организаций в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества, и обновлении основных фондов.

В целом  налог на имущество организаций  имеет ряд особенностей:

-   объектом налогообложения являются основные средства;

- налоговая база формируется как остаточная (балансовая) стоимость имущества, то есть по данным бухгалтерского учета.

-   предусмотрен порядок исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджет по месту фактического нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимого имущества;

- установлен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, находящемуся в разных субъектах Российской Федерации;

-  установлено минимальное количество льгот;

- установлены особенности налогообложения имущества иностранных организаций, находящегося на территории Российской Федерации;

- установлен порядок налогообложения имущества российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации. 
 

     1.2 Налогоплательщики  и налогооблагаемое  имущество организаций 

     Согласно  НК РФ части  налогоплательщиками  признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

     Согласно  НК РФ, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.

     Правоспособность  российской организации возникает  в момент ее создания, который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

     Согласно  НК РФ, иностранными организациями  для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.

     Таким образом, как и прежде, платить  налог на имущество должны все  российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России.

     Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

     - с пользованием недрами и (или)  использованием других природных  ресурсов;

     - с проведением предусмотренных  контрактами работ по строительству,  установке, монтажу, сборке, наладке,  обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

     - продажей товаров с расположенных  на территории Российской Федерации  и принадлежащих этой организации  или арендуемых ею складов; 

     - с осуществлением иных работ,  оказанием услуг, ведением иной  деятельности.

     Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить  налог на имущество. Обязанность  уплаты налога у таких фирм возникает  лишь в отношении объектов недвижимого  имущества, находящегося на территории России.

     Понятие налогооблагаемого имущества содержится в НК РФ гл.30 – «Объект налогообложения».

     Так, объектом налога на имущество для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.