Налог на имущество организаций

Налоговая база при расчете налога на имущество  организаций определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.  
При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации.  
Стоимость объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, определяемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.  
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.  
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.  
Расчет налоговой базы  
В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.374 НК РФ). При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.  
При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и суммой остатков, отраженных на счетах 02 "Амортизация основных средств" и 010 "Износ основных средств" (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемая на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвует.  
Определение налоговой базы у российских организаций  
При определении налоговой базы имущество, подлежащее амортизации, принимается по остаточной стоимости. Стоимость имущества, не подлежащего амортизации, определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.  
Согласно ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете.  
В бухгалтерском учете амортизация объектов основных средств рассчитывается одним из следующих способов:  
- линейным;  
- способом уменьшаемого остатка;  
- методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;  
- методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).  
Способ начисления амортизации выбирается каждой организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике. В течение всего срока полезного использования объектов, входящих в группу однородных объектов основных средств, следует применять один из способов начисления амортизации.  
Заметим, что согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. То есть при расчете налоговой базы по налогу на имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю.  
Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.  
Определение налоговой базы у иностранных организаций  
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, включаются в облагаемую базу по их инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации.  
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, так же как и российские организации, для определения налоговой базы рассчитывают среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим представительства должны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета, то есть по ПБУ 6/01.  
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.  
Уполномоченные органы и специализированные организации (БТИ), которые осуществляют учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов, сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

Порядок определения  налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Согласно п.2 ст.376 НК РФ "если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ".

Налоговая база определяется налогоплательщиками  самостоятельно в соответствии с  настоящей главой.

Порядок определения  среднегодовой стоимости имущества  
В статье 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определялась как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Определение налоговой базы в рамках договора простого товарищества  
Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее  учет общего имущества товарищей, обязано  для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество  товарищей, на 1-е число каждого  месяца соответствующего отчетного  периода и о доле каждого участника  в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения  налоговой базы.

Налогообложение имущества, переданного в доверительное управление

Имущество, переданное в доверительное управление, а  также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением  имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Место учета  имущества, переданного в доверительное  управление, определяется так же, как  и при договоре о совместной деятельности. То есть следует вначале определить, в расчете какой налоговой  базы должно участвовать имущество, находящееся в доверительном  управлении: по местонахождению самой  организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, либо отдельного объекта недвижимости.  
Если имущество, находящееся в доверительном управлении, входит в состав имущества организации, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению организации.  
Если имущество, находящееся в доверительном управлении, входит в состав имущества обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого обособленного подразделения.  
Если имущество, находящееся в доверительном управлении, является отдельным объектом недвижимости, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого объекта недвижимости.  
Налоговый период  
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.  
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не определять отчетные периоды.  
Как правило, в региональных законах отчетные периоды устанавливаются в аналогичном порядке. Так, в Законе г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (последние изменения в него внес Закон г. Москвы от 31.03.2004 N 16) предусмотрено, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.  
Если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды, то в качестве них признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.  
г) ставка налога, установленная в НК и возможности ее корректировки субъектами федерации.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.  
Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах Российской Федерации в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества (например, для организаций, оказывающих почтовые, образовательные услуги, некоммерческих, научных организаций, внебюджетных фондов и др.). Из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого устанавливается отдельная ставка.  
Дифференцированные ставки могут также применяться конкретно в отношении любого имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, для имущества, используемого для охраны природы, для гражданских воздушных судов, наземного транспорта, памятников истории и культуры и иных объектов основных средств, находящихся на балансе налогоплательщиков).

Налоговая ставка устанавливается 2,2 процента за исключением  следующих случаев:

1)0,3 процента  для имущества аэропортов;

2)0,1 процента  в отношешении имущества аэродромов  гражданской авиации;

3)0,15 процента  в отношении имущества коммерческих  организаций в центре спортивной  подготовки, спортивных сборных  команд РФ.

Заметим, что  гл.30 НК РФ предоставила право регионам устанавливать разные ставки налога на имущество в зависимости от вида основных средств. Это значит, что, например, по зданиям может применяться  одна ставка, а по оборудованию - другая и т.д. В этом случае среднегодовую  стоимость придется рассчитывать отдельно по каждому виду имущества.  
Пример. ООО "Гранит" расположено в регионе, где с 1 января 2004 г. введен налог на имущество. Законом этого субъекта Федерации для различных видов основных средств предусмотрены разные налоговые ставки. По зданиям ставка составляет 2 процента, по всем остальным основным средствам - 1,5 процента.  
Таким образом, при исчислении налога на имущество бухгалтер ООО "Гранит" отдельно рассчитает среднегодовую стоимость зданий и среднегодовую стоимость остальных основных средств.  
Если законом субъекта РФ не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, то сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период (п.п.4 и 6 ст.382 НК РФ).  
д) льготы по налогу, их классификация и значение.

Существует два  вида льгот по налогу на имущество  организаций: федеральные, установленные  ст.381 НК РФ, и региональные, которые  определяют в местных законах  региональные власти.  
Первая категория льгот применяется на всей территории России, где введен налог на имущество, вторая - на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

 В настоящее  время на федеральном уровне  льготы по налогу на имущество  организаций имеют социальный  характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной  системы, религиозных организаций,  общероссийских организаций инвалидов  и организаций, учредителями которых  они являются.  
У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.

Льготы по налогу, действующие неопределенное время.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации  и учреждения уголовно-исполнительной  системы – в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;

2)религиозные  организации – в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления религиозной  деятельности;

3) Общероссийские общественные организации инвалидов, а также организации и учреждения, созданные ими, а именно:

а) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как  союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в  отношении имущества, используемого  ими для ведения их уставной деятельности.  
б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых не менее 80 процентов инвалидов и их законных представителей. Этой льготой данные организации могут пользоваться, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.  
Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого такой организацией для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется.  
Льгота по налогу на имущество не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. Состав подакцизных товаров определяется в соответствии с требованиями ст.181 НК РФ, в которой перечислены подакцизные товары;  
в) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Это освобождение распространяется на имущество, которое такие учреждения используют для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.  
Под учреждением понимается организация, созданная собственником для выполнения управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст.120 ГК РФ). Согласно ст.296 ГК РФ имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления.  
Статус таких учреждений определяется по учредительным документам (решению учредителя о создании организации, уставу, положению), в которых приводятся сведения о собственнике имущества данной организации, а также цели ее создания. Эти учреждения должны быть исключительно некоммерческими или направлены на решение социальных задач. Учреждения обязаны вести раздельный учет имущества, используемого для достижения перечисленных целей и для других видов деятельности.