Налог на имущество организаций

      Так же льгота не предоставляется при  производстве, реализации подакцизных  товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утверждённом Правительством РФ от 18.02.2004 №90.

• Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные объединения инвалидов, на имуществ, используемое для достижения образовательной, культурной, лечебно-оздоровительной, физкультурно-спортивной, научной, информационной и ной цели социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Статут таких учреждений определяется по учредительным документам.

      4) Организации, осуществляющие  производство фармацевтической  продукции, в соответствии с п. 4 ст. 381 НК РФ⁵², освобождаются от налога на имущество организаций используемое для производства фармацевтической продукции, ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Льгота предоставляется при наличии лицензии, выдаваемой на основе Закона⁵³ и Положения⁵⁴.

      Для правомерного применения льготы, данные организации должны вести раздельный учёт имущества, используемого в  производстве⁵⁵.

      5) Организации имеющие на балансе памятники культурного наследия федерального значения, также пользуются в соответствии с п. 5 ст. 381 льготами установленными Налоговым кодексом⁵⁶, но при её применении необходимо учитывать то, что объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России, а также в соответствии со ст. 4 Закона⁵⁷, объекты археологического наследия, в соответствии с установленным перечнем. У такой организации так же возникает встречное обязательство по охране памятников, оформленное в соответствии с законодательством, находящихся у него на балансе. В соответствии со ст. 29 Закона⁵⁸,  охранное обязательство, должно содержать требования к содержанию объекта, условия доступа к нему граждан, порядок и сроки проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а так же иные требования обеспечивающие сохранность объекта. Если интерьер внутренних помещений объекта, так же является объектом охраны, то льгота соответственно распространяется и на него.

      Следует обратить внимание, что согласно п. 3 ст. 63 Закона⁵⁹, охранные обязательства так же применяются и до включения объекта культурного наследия в единый государственный реестр, т.е. в отношении объектов культурного наследия, включённых в единый государственный реестр, охранные обязательства не оформляются. В этом случае подтвердить праву на льготу можно при помощи паспорта объекта, который выдаётся собственнику объекта и содержит необходимые сведенья. 

      6) Организации, имеющие  объекты жилищного  фонда и жилищно-коммунального  комплекса, финансируемые  из бюджета. До 1 января 2006 года, в соостветствии с п. 6 ст. 381 НК РФ⁶⁰, не подлежат налогообложению объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счёт средств бюджетов. Согласно ст. 9 Жилищного кодекса  РФ, жилищный фонд – совокупность всех жилых помещений, находящиеся на всей территории РФ⁶¹.

      Под недвижимостью в жилищной сфере понимается - недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, и включает в себя:

• земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зелёные насаждения с многолетним циклом развития;
• жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания;
• сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.

      Так же в состав зданий, входят и их коммуникации, необходимые для их эксплуатации⁶²:

• система отопления, включая котельную установку;
• внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;
• внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
• внутренние телефонные и сигнализационные сети;
• вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
• подъёмники и лифты.

      7) Организации, имеющие  на балансе объекты  социально-культурной  сферы, в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ⁶³, имеют право на льготу по налогу на имущество (объекты) организаций, используемое ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Льгота действует до 1 января 2006 года. Если организация, осуществляет исключительно уставную деятельность ( в том числе, оказывает соответственно своему профилю платные услуги) и не сдаёт в аренду имущество, тогда все основные средства, находящиеся на балансе данной организации, освобождаются от налогообложения.

      Льгота  предоставляется, если имущество используется по назначению и непосредственно  этими организациями. Объектом льготирования, является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для  указанных целей. Соответствующие  предназначение объекта определяется уставом организации и первичными документами на этот объект, а так  же распорядительными документами  организации по его использованию.

      Отдельно  стоящие объекты (административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства и иные аналогичные  объекты) подлежат налогообложению  в общеустановленном порядке. Однако, специально оборудованные транспортные средства (медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь) освобождаются  от налогообложения.

      8) Организации, имеющие  радиационно-опасные  и ядерно-опасные  объекты (ядерные установки, используемые в научных целях, хранилища радиоактивных отходов, суда (ледоколы) с ядерными энергетическими установками и суда атомно-энергетического обслуживания), освобождаются от налогообложения. В соответствии со ст. 3 Закона⁶⁴ к ядерным установкам относятся:

• сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства;
• сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;
• сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях;
• другие объекты содержащие ядерные материалы.

      Ядерные установки и пункты хранения, находятся  в федеральной собственности.

      Постановлением  Правительства РФ, утверждён Перечень⁶⁵ организаций, с особо радиационно-опасными и ядерно-опасными производствами и объектами, которые обязаны в соответствии со ст. 34 Закона⁶⁶, иметь лицензию выданную органами государственного регулирования.

      9) Организации имеющие на балансе железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, имеют льготу установленную п. 11 ст.381 Налогового кодекса⁶⁷. Льгота предоставляется по имуществу из которого состоят указанные объекты. Это имущество (основные средства) обязательно должно быть включено в перечень, утверждённый Правительством РФ.

      10) Организациям имеющим космические объекты (спутники связи и т.д.) имеют льготу в соответствии с п. 12 ст. 381 НК РФ⁶⁸, для применения льготы к данным организациям следует руководствоваться специализированным законодательством⁶⁹.

      11) Специализированные  протезно-ортопедические  предприятия. Льгота, в соответствии с п. 13 ст. 381 НК РФ⁷⁰, предоставляется всем специализированным протезно-ортопедическим предприятиям по производству протезно-ортопедической продукции независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

      12) Коллегии адвокатов,  адвокатские бюро  и юридические  консультации, пользуются льготой, в соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ⁷¹. Также необходимо отметить что данные организации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона⁷².

      13) Государственные  научные центры, пользуются льготой предоставленной п. 15 ст. 381 Налогового кодекса⁷³, и должны подтвердить свой статус научного центра, порядок присвоения которого утверждён Указом президента РФ,⁷⁴отнесение организаций науки и высших учебных заведений к государственным научным центрам в соответствии с п. 4 Указа президента⁷⁵, осуществляет Правительство РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике.

      14) Научные организации  российских академий  наук, пользуются льготой предоставленной п. 16 ст. 381 Налогового кодекса РФ⁷⁶: Российская академия наук, Российская академия медицинских наук, Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств. От налогообложения освобождается имущество используемое в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, т.е. деятельность направленная на получение и применение новых знаний⁷⁷. К ней относятся:

• фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
• прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущество на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

      Следует обратить внимание, что к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится научно-техническая  деятельность, которая направлена на получение и применение новых  знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение  функционирования науки, техники и  производства как единой системы.

      Таким образом, данная налоговая льгота предоставляется  исключительно в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Льготой могут воспользоваться  организации, имеющие свидетельство  об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав указанных  российских академий наук.

      Региональные  льготы

      Законодательные (представительные) органы власти субъектов  РФ вправе дополнительно (т.е. независимо от льгот предоставленных на федеральном  уровне)предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков любые налоговые льготы и основания для их использования.

      Законодательные (представительные) органы власти субъектов  РФ, вправе установить на подведомственной им территории льготы аналогичные тем, что указанны в ст. 381 Налогового кодекса РФ⁷⁸. Федеральным законодательством введены некоторые ограничения на сроки действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях установить действие тех же льгот без подобного ограничения.

      Например субъекты РФ могут предусмотреть налоговые льготы:

• для религиозных организаций – в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
• для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов – в отношении имущества, не указанного в статье 381 Налогового Кодекса РФ;
• для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов – в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
• в отношении памятников истории и культуры как регионального, так и местного значения;
• в отношении любых объектов с ядерными установками;
• для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

      К примеру, в  соответствии со ст. 3 Закона Иркутской области⁷⁹, освобождаются от налогообложения:

      1) органы государственной власти  области, органы местного самоуправления;

      2) бюджетные учреждения, финансируемые  из областного и местных бюджетов;