Налог на имущество организаций

      Ещё одно нововведение заключается в  том, что в отличие от бывшего  порядка, налоговая база согласно ст. 376 НК РФ¹⁵, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

• организации (место её государственной регистрации);
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

      Данная  необходимость объясняется тем, что согласно закону налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое имущество, – оно включается в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

      Следовательно, по месте нахождения обособленного  подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу теперь включаются только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (ели это имущество учитывается на балансе данного подразделения)¹⁶.

      Также следует обратить внимание, что в  главе 30 НК появилась новая норма  в отношении недвижимого имущества, которое находится вне места  нахождения организации или обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс. Ранее налог по этому имуществу, нужно было уплачивать по месту нахождению самой организации. На данный момент, главой 30 предусмотрено, что налог  со стоимости такого имущества, должен уплачиваться по месту нахождения данного  имущества.

      Таким образом, организациям, имеющим вне  места своего нахождения какое-либо налогооблагаемое имущество (в обособленных подразделениях или ином месте), больше не нужно будет исчислять налоговою  базу и сумму налога в целом  по организации. Однако это не означает, что налоговые органы не будут  контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджет налога в целом  по организации. Вопрос расчёта налога на имущество организации имеющее обособленные подразделения ниже будет рассмотрен более подробно.

      Для объектов недвижимого имущества, которые  находятся на территории разных субъектов  РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой  базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчисления налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.

      Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

      При определении налоговой базы в  рамках договора простого товарищества, т.е. у участников договора, в основном остался прежним. В соответствии с п. 1 ст. 377 НК РФ¹⁷, каждый участник договора, должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внёс в совместную деятельность.

      Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости  их вклада в общее дело.

      Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного  порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учёт общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведенья об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество  товарищей, на первое число каждого  месяца соответствующего отчётного  периода и о доле каждого участника  в общем имуществе товарищей.

      С введением 30 Главы НК РФ, затраты  учтённые на счёте 08 «Вложения во внебюджетные активы», больше не участвуют в расчёте  налоговой базы¹⁸.

      Вопрос  определения налоговой базы в  рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно. 

      1.3.1. Среднегодовая стоимость  и порядок её  расчёта.

      В то время как порядок определения  налоговой базы практически не менялся, расчёт среднегодовой стоимости  претерпел значительные изменения. Ранее, в расчёте среднегодовой стоимости учитывалась стоимость имущества на первые числа кварталов¹⁹.

      На  данный момент, формула определения  среднегодовой стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и  с 2004 сумма определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на первое число каждого  месяца налогового (отчётного) периода  и первое число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, на 2005 год, в расчёте будут участвовать показатели стоимости имущества на первое число каждого месяца.

      Новый порядок значительно уточнил  расчёт среднегодовой стоимости  имущества. Если ранее какое-либо имущество  может быть вообще не учтено при  расчёте налога (если оно приобреталось  или отчуждалось (списывалось) в  течении одного квартала, например, товары или материалы), то в настоящее время, вероятность включения в налоговою базу такова имущества значительно увеличивается.

      Но  возникает вопрос, кто является налогоплательщиком налога на имущество организации  в период с момента оформления акта приёмки-передачи объекта недвижимости ( например, при договоре купли-продажи ) и до момента государственной регистрации права собственности на этот объект в едином государственном реестре: продавец или покупатель? Одни утверждают что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, другие что – покупатель, а третьи утверждают что, окончательный ответ на данный вопрос может дать только арбитражная практика²⁰. Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчёте среднегодовой стоимости имущества в соответствии с п.1 ст. 375 НК РФ²¹, формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, утверждённого в учётной политике. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учётной политике организации способ начисления амортизации.

      По  объектам жилого фонда, объектам внешнего благоустройства и другим основным средствам, по которым в соответствии с п. 17 ПБУ²² амортизация не начисляется, их стоимость для целей налогообложения будет определяться как разница между их первоначальной стоимостью и величенной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода.

      Следует заметить, что в бухгалтерском  учёте начисление износа на забалансовом счёте осуществляется лишь в конце отчётного года, тогда как для целей налогообложения износ будет начисляться каждый отчётный (налоговый) период. Следовательно, при расчёте среднегодовой стоимости по итогам отчётных периодов, а не только по итогам налогового периода организация сможет уменьшить стоимость не амортизируемых основных средств на сумму начисленного износа.

      Определение налоговой базы в  рамках договора простого товарищества

      Порядок определения налоговой базы у  участников договора простого товарищества, как уже было сказано выше, в основном остался прежним²³. Согласно п.1 ст. 377 НК РФ²⁴, каждый участник должен будет уплачивать налог за те основные средства, которые он внес в совместную деятельность.

      В качестве вклада в совместную деятельность нередко передаются основные средства, которые также облагаются налогом  на имущество²⁵.

      Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, будет делиться между участниками  простого товарищества пропорционально  стоимости их вклада в общее дело. Ранее, налог на имущество по таким основным средствам уплачивается пропорционально доле собственности каждого участника простого товарищества по договору. Поэтому в тех простых товариществах, где доля собственности участников в общем имуществе не равна доле их вклада в совместную деятельность, сумма налога, подлежащая уплате, перераспределится между участниками.

      При заключении индивидуальными предпринимателями  договора о совместной деятельности должны быть урегулированы и внесены  в договор такие важные положения, как денежная оценка вкладов товарищей; порядок пользования общим имуществом; обязанности товарищей по содержанию общего имущества; порядок ведения  общих дел; порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей; ответственность товарищей  по общим обязательствам; порядок  распределения доходов и покрытия расходов, а также другие вопросы, связанные с выполнением условий  договора²⁶.

      Согласно  п. 2 ст. 377 НК РФ²⁷, обеспечено выполнение описанного выше порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учет общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

      Что касается налоговой декларации участников простого товарищества, то здесь тоже есть свои нюансы²⁸:

      Нюанс первый. Порядок применения товарищами льгот по налогу в главе 30 кодекса  не оговорен. Так вот, если один из участников договора о совместной деятельности имеет право на льготу, применить  ее он может только в отношении  своей доли совместного имущества. На других товарищей его поблажка не распространяется.

      Нюанс второй. В прежней форме отчета была предусмотрена отдельная строка «Имущество в простом товариществе». Из ныне действующего бланка она исключена. Поэтому в декларации по строке 140 раздела 2 бухгалтер должен отразить единый показатель налоговой базы, состоящий из остаточной стоимости  активов:

• внесенных в совместную деятельность;
• приобретенных в рамках простого товарищества;
• используемых в самостоятельной деятельности участника.

      Последние два показателя на 1-е число каждого  месяца участникам должен сообщать товарищ, ведущий учет общих дел. 

      1.3.2. Расчёт налога  на имущество в  организации имеющей  обособленные подразделения.

      Согласно  нормам ст. 373 НК РФ²⁹, плательщиками налога на имущество признаются организации (юридические лица) а, в соответствии со ст. 384 и 385 НК РФ³⁰, налог на имущество перечисляется по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации либо вне места нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

      Если  обособленное подразделение (далее  — филиал) выделено на отдельный  баланс и имеет расчетный (текущий) счет, то удобнее всего, чтобы филиал начислял налог на имущество и перечислял его в бюджет самостоятельно, а затем передавал произведенные расходы в головную организацию для формирования сводной отчетности.

      Таким образом, при наличии объекта  налогообложения налог на имущество  уплачивается:

      — головной организацией — по месту  своего нахождения;

      — головной организацией — по месту  нахождения объектов недвижимости - учитываемых на балансе головной организации и расположенных вне ее места нахождения;

      — филиалами — по месту своего нахождения;

      — филиалами — по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых  на балансе филиала и расположенных  вне места его нахождения.

      В соответствии со ст. 374 НК РФ³¹, объектом налогообложения как по организации в целом, так и по филиалу признаются объекты основных средств (в том числе переданные в доверительное управление либо внесенные в совместную деятельность).

      Если  по каким-либо объектам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств»³², амортизация не начисляется - то в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ³³, объектом налогообложения признается стоимость основных средств за вычетом износа.