Планирование контрольно-ревизионной работы налоговой

Перед проверкой учетной документации налогоплательщика проводится собеседование проверяющих с руководителем организации, главным бухгалтером или иными должностными лицами, ответственными за исчисление и уплату налогов. Целью проведения указанного собеседования является получение общей информации о деятельности налогоплательщика, а также решение вопросов, связанных с организацией проверки (предоставление проверяющим помещения, определение графика работы, пропуска на территорию налогоплательщика и т.д.).

Для получения необходимых документов руководителю проверяемой организации вручается требование о представлении документов. Данное требование подписывается должностным лицом налоговой инспекции и вручается руководителю проверяемой организации под расписку. В случае отказа налогоплательщика от представления запрашиваемых документов или непредставления их в десятидневный срок он привлекается к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК.

При проверке документации налогоплательщика проверяющие Межрайонной ИНФС по крупнейшим налогоплательщикам определяют:

1. полнота устранения нарушений, выявленных предыдущей проверкой;

2. соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях,

данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения;

3. соотношение бухгалтерской и налоговой отчетности данным главной книги и данным регистров аналитического и синтетического учета (журналов-ордеров, ведомостей, книг учета хозяйственных операций, применяемых при упрощенной системе налогообложения, карточек аналитического учета);

4. полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете

хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы;

5. правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 40 НК;

6. обоснованность применения налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В процессе проверки устанавливается соблюдение налогоплательщиком действующего порядка оформления первичных учетных документов и отражения соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для документирования данных операций.

Проверка каждого первичного учетного документа производится по трем направлениям: по оформлению; по правильности определения количественного (суммового) выражения; по соответствию отраженных в них операциях действующему законодательству [9].

Рисунок 3.1 – Проверка первичных учетных документов

 

В случае выявления выездной налоговой проверкой Межрайонной ИНФС по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты меры по формированию доказательной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения. Для этого, в соответствии с нормами ст. 90 – 98 НК РФ налоговыми органами проводятся следующие мероприятия (рисунок 3.2):

 

Рисунок 3.2 – Полномочия Межрайонной ИНФС по крупнейшим налогоплательщикам

 

Более подробно все процедуры, которые могут применяться при проведении налогового контроля, представлены в таблице 3.2.

 

 

 

 

Т а б л и ц а 3.2 – Процедуры при проведении выездных налоговых проверок

                              Межрайонной ИНФС по крупнейшим налогоплательщикам

1	2	3
Наименование процедуры	Основания для назначения	Порядок проведения
1. Выемка документов и предметов	Отказ налогоплательщика представить требуемые документы или непредставление их в десятидневный срок, при наличии достаточных оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены	Выемка производится в присутствии понятых путем изъятия копий или подлинников документов. В случае изъятия подлинников налогоплательщику в срок не позднее 5 дней представляются копии документов, заверенные налоговым органом. Изъятие оформляется протоколом выемки документов
2. Осмотр используемых для осуществления  предпринимательской деятельности  территорий и помещений налогоплательщика	При необходимости в целях проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, и выяснения существенных обстоятельств, имеющих значение для проверки	Проводится в присутствии понятых. Оформляется протоколом. При необходимости осуществляется фотосъемка, видеозапись
3. Инвентаризация имущества налогоплательщика	При необходимости в целях проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика	Проводится без участия понятых и без оформления протокола
4. Проведение экспертизы	При необходимости разъяснения возникающих в процессе проверки вопросов, требующих специальных познаний в области науки, искусства, техники	Путем исследования и дачи заключения по поставленным должностным лицом налогового органа вопросам. Экспертиза проводится на основании договора с экспертным учреждением
5. Участие свидетелей	При необходимости получения показаний по фактам	Путем получения показаний и занесения их в протокол
6. Привлечение специалистов	При необходимости для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля	В порядке, предусмотренном договором
7. Участие переводчика	При необходимости для осуществления письменных и устных переводов	В порядке, предусмотренном договором

 

 

В последний день проведения выездной проверки проверяющий составляет справку о проведении проверки, в которой фиксирует предмет проверки и сроки проведения [10].

4 Результаты контрольно – ревизионной работы в Межрайонной ИФНС России по Краснодарскому краю по крупнейшим налогоплательщикам

 

1. Оформление результатов контрольно – ревизионной работы

 

Результаты контрольно – ревизионной работы Межрайонной ИФНС по Краснодарскому краю оформляется в виде акта выездной налоговой проверки (Приложение В).

Акт налоговой проверки – документ, составляемый уполномоченными должностными лицами налоговых органов по результатам выездной налоговой проверки в соответствии ст. 100 НК РФ, являющийся одним из оснований для принятия решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах  и сборах.

Акт вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или представителями налогоплательщика. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная со дня его отправки.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении  лица к ответственности за  нарушение законодательства о  налогах и сборах;

2) об отказе в  привлечении лица к ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах;

3) о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля.

По выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах, за которые лица подлежать привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протоков об административном правонарушении.

В данном случае из акта выездной налоговой проверки видно, что нарушение налогового законодательства несущественное. Оно возникло, прежде всего, из-за незначительной ошибки главного бухгалтера. Необходимо доначислить налог. Или в противном случае, налоговые органы могут привлечь предприятие к налоговой ответственности, предусмотренной ст.274 НК РФ за неполноту формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

 

 

4.2 Рекомендации, направленные на совершенствование  использования  учетно-аналитической информации в контрольно-ревизионной работе налоговых органов

 

Одной из главных задач налоговых органов в России сегодня является повышение эффективности контрольной работы, которая, в свою очередь, характеризуется: уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

В результате проделанной работы можно выделить следующие направления по совершенствованию налогового контроля Межрайонной ИНФС по крупнейшим налогоплательщикам:

1. создание эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, дающей возможность выбрать оптимальное направление использования ограниченных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной эффективности налоговых проверок, при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
2. разработка стратегии для повышения эффективности налогового контроля.

Показатели оценки эффективности выбраны таким образом, чтобы направить усилия налоговых органов на решение задач максимального привлечения средств в бюджеты всех уровней, осуществление эффективной контрольной работы.

Отличительными чертами предлагаемого метода оценки эффективности налогового контроля являются:

– объективная оценка деятельности ИФНС России;

‒ создание стимулов для повышения эффективности деятельности государственных ведомств;

– в идентификация «слабых мест» в контрольной деятельности инспекций.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

‒ наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

‒ применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок;

3. действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятиями решений по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета; 
4. использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;
5. необходимо продолжать проведение налоговыми органами совместных проверок с правоохранительными органами (таможенными органами, органами внутренних дел). Результативность таких проверок очень высока и приводит к увеличению налоговых поступлений в бюджет;
6. повышение качества подготовки кадров для налоговой службы. Сегодня повышению квалификации специалистов, занятых контрольной работой, уделяется особое внимание – это связано с неоднократным изменением структуры налоговых инспекций (что способствовало текучести кадров), а также постоянным совершенствованием налогового законодательства. Повышение квалификации кадров постановлено на качественно новую основу: осуществлен переход от периодических семинаров и циклов лекций к широкомасштабной систематизированной постоянной переподготовке налоговых инспекторов, включая их стажировку в налоговых органах развитых западных государств. Сегодня наряду с организацией обучения в высших учебных заведениях в системе ФНС России в ряде регионов функционируют учебные центры, которые ведут работу по повышению квалификации и переподготовке кадров [12].

Важным направлением совершенствования подготовки кадров для налоговых служб является устранение проблемы некорректного, порой переходящего в грубость, общения между налогоплательщиками и налоговыми инспекторами при проведении выездных проверок – в этой связи предлагаем создать в ИФНС Отделы этикета, главной задачей которых был бы контроль за соблюдением правил этикета сотрудниками налоговых органов.

Также в целях совершенствования налогового контроля и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:

1. информационное обслуживание граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;
2. увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;
3. разработка специальных мер воспитательного характера налогоплательщиков;
4. поощрение добросовестных налогоплательщиков;
5. постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан.