Планирование контрольно-ревизионной работы налоговой

Показатели	2012  г.	2013 г.	2014 г.	Темп роста, %
Количество юридических лиц, зарегистрированных в налоговых органах	1 995 512	2 348 150	2 552 866	173,2
Количество юридических лиц, у которых выявлены нарушения по результатам проверок	1 688 712	1 571 232	1 326 344	136,0
Удельный вес юридических лиц, у которых выявлены нарушения (в %)	84,6	66,9	52,0	78,5

 

 

По результатам исследования видим, что количество юридических лиц, у которых выявлены нарушения налогового законодательства, составило в 2014 году 1 326,3 млн., или по сравнению с 2011 г. увеличилось на 36 %.

Видно, что процент нарушений увеличился в 2012году (с 25% до 31%) и уменьшался в 2013 и 2014 годах (до 19%) следовательно, динамика нарушений неравномерна.

Всего по результатам контрольной работы в 2013 году дополнительно начисленных платежей по результатам проверок было начислено 915 693 тыс. руб.  Проведя сравнение с 2014 годом можно отметить, что поступления в этом году увеличились до 2 082 033 тыс.руб, то есть можно отметить, что динамика поступлений положительна.

Налоговые органы Краснодарского края ориентированы на дальнейший рост собираемости налогов и сборов в целях исполнения бюджетов всех уровней в утвержденных соответствующими законами объемах.

 

 

2.3 Оценка внутренней системы контроля

 

Внутренний контроль – это важнейшая часть современной системы управления, позволяющая достичь целей, поставленных собственниками, с минимальными затратами. Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависит от грамотно организованного контроля, так как он не только призван выявить недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.

Система внутреннего контроля определяет все внутренние правила и процедуры контроля, введены руководством предприятия для достижения поставленной цели – обеспечения (в пределах возможного) стабильного и эффективного функционирования предприятия, соблюдение внутрихозяйственной политики, сохранение и рациональное использование активов предприятия, предотвращению и разоблачению фальсификаций, ошибок, точность и полнота бухгалтерских записей, своевременная подготовка надежной финансовой информации.

Эффективная система внутреннего контроля предполагает разумное разграничение полномочий и разделение несовместимых функций., которые несовместимы, если их сосредоточение у одного лица в любых комбинациях не только потенциально приведет к совершению непреднамеренных ошибок, но и затруднит их выявление.

С помощью теста проведем проверку состояния системы внутреннего контроля в Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

 

Т а б л и ц а 2.5 – Тест проверки состояния систем внутреннего контроля

п/п	Элемент системы	Ответы			Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
Организационная структура предприятия
1	Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по функциональным обязанностям с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей		+		Чёткий документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учёте
Разделение обязанностей, полномочий и ответственности (контрольная среда)
2	Разделение обязанностей, полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление деятельности, и сотрудниками, ведущими бухгалтерский учет		+		Чёткое распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК
3	Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом		+
4	Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерской службы с распределением обязанностей		+

 

 

Продолжение таблицы 2.5

1	2		3	4	5	6
5	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов			+
6	Назначены приказом материально-ответственные лица, заключены договоры материальной ответственности			+
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
7	Организовано хранение ТМЦ, денежных средств			+		В организации недостаточно принимаются меры по обеспечению сохранности имущества и документов
8	В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и пронумерованы			+
9	Учёные регистры хранятся в отдельных, специально оборудованных помещениях		+
Внутренний контроль
10		Назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия	+			Нет информации о проведении инвентаризационных мероприятий на предприятии
11		Утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств и нематериальных активов	+
12		Проводится ревизия или инвентаризация при смене материально-ответственного лица	+
13		Получение и отпуск ТМЦ производится только на основании доверенностей	+
14		В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация на предмет наличия ТМЦ	+
Кадровая политика
15		Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров		+		Уровень квалификации, компетенции персонала с чётко определёнными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей
16		Проводятся инструктажи с членами инвентаризационных комиссий	+
17		Проводятся инструктажи с материально-ответственными лицами по вопросам ведения учета, правилам приёмки и отпуска ТМЦ			+
18		Бухгалтерский персонал периодически проходит обучение и повышение квалификации		+

 

 

По результатам тестирования сделаем вывод о надежности системы внутреннего контроля и установим уровень контрольного риска по следующей формуле:

,                          (1)

где  РКmin= 0,25 (25%)

 

Контрольный риск оценен как умеренный, а надежность системы внутреннего контроля как средняя (100%–31% = 69%).

По результатам проведенного тестирования можно сделать вывод о том, что в целом система внутреннего контроля Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам является надежной.

Надежная система внутреннего контроля является ключевым элементом управления организацией и позволяет ее руководству принимать адекватные решения по предотвращению и ограничению риска хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Организация контрольно-ревизионной работы Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

 

3.1 Планирование контрольно-ревизионной работы  Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам

 

Планирование проверок Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам является подготовительным этапом их проведения. На этом этапе определяются налогоплательщики, которые должны быть проверены, сроки проведения проверки, виды налогов, подлежащие проверке, а также период, охватываемый проверкой.

Этапами процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются восемь основных процедур.

 

Т а б л и ц а 3.1 – Этапы процесса планирования выездных налоговых

                              проверок Межрайонной ИНФС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

Этап	Сущность этапа
1	Формирование информационных ресурсов о налогоплательщике
2	Анализ результатов камеральной проверки
3	Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности
4	Анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу
5	Выбор объекта проверки
6	Определение видов налогов, периода их проверки, подготовка перечня вопросов, подлежащих проверке
7	Предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение проверки, количестве специалистов, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов
8	Подготовка и утверждение плана проверок

 

 

 

Цель такого планирования — обеспечение оптимального выбора налогоплательщиков и круга вопросов, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить поступление в бюджет доначисленных налогов, пеней и штрафов.

На первом этапе для целенаправленного отбора налогоплательщиков, у которых должны быть проведены выездные проверки, налоговые органы используют информационные ресурсы ФНС России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников.

Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе — досье налогоплательщика.

На втором этапе планирования выездных налоговых проверок активно используется информация, полученная в рамках проведения камеральной проверки.

На третьем этапе используются также результаты анализа бухгалтерской и налоговой отчетности. Такой анализ проводится на основе системы контрольных соотношений, показывающей уровень достоверности представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.

По результатам данного этапа составляется заключение, содержащее рекомендации об отборе соответствующих налогоплательщиков для выездных налоговых проверок с обоснованием причин, послуживших основанием для таких выводов.

На четвертом этапе планирования выездных проверок с целью рационального отбора проверяемых налоговая инспекция осуществляет периодический анализ основных финансовых показателей налогоплательщиков одной отрасли.

По результатам данного этапа также составляется заключение с рекомендациями по выбору для проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков и перечня вопросов, подлежащих проверке.

На пятом этапе при решении вопроса о выборе налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки необходимо учитывать принятую Федеральной налоговой службы Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (утверждена приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333, в ред. приказа ФНС России от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467).

Согласно данной Концепции отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется по критериям риска совершения налогового правонарушении (определено 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков).

Приоритетным для включения в план выездных налоговых проверок Межрайонной ИНФС по крупнейшим налогоплательщикам являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об участии в схемах ухода от налогообложения или в схемах минимизации налоговых обязательств и (или) если результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

На шестом этапе планирования по выбранным для проверки налогоплательщикам производится конкретизация проверяемых налогов, периода их проверки, готовится перечень вопросов, подлежащих проверке.

На седьмом этапе планируются предполагаемые затраты времени на проведение проверки, обосновывается количество проверяющих, решается вопрос о необходимости привлечения к проверке органов внутренних дел.

На восьмом этапе происходит формирование планов проведения выездных налоговых проверок Межрайонной ИНФС. Эти планы формируются ежеквартально и утверждаются руководителем налогового органа за 15 дней до начала квартала. План является конфиденциальным документом, содержащаяся в нем информация не подлежит разглашению [7].

Корректировка плана проведения выездных проверок в течение квартала может проводиться на основании решения руководителя налогового органа по следующим причинам:

1. получение срочных заданий от вышестоящего налогового органа;

2. наличие внеплановых поручений правоохранительных органов;

3. наличие мотивированных запросов других налоговых органов;

4. временное отсутствие руководителя и (или) главного бухгалтера

организации (индивидуального предпринимателя).

Перед направлением проверяющих на выездную проверку руководитель (заместитель руководителя) Межрайонной ИНФС по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю выносит решение.

Срок проведения выездной налоговой проверки ограничивается двумя месяцами. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

 

 

3.2 Порядок проведения контрольно – ревизионной работы Межрайонной ИНФС по крупнейшим налогоплательщикам

 

Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие Межрайонной ИНФС по крупнейшим налогоплательщикам предъявляют руководителю проверяемой организации служебные удостоверения, а также решение о проведении выездной налоговой проверки.

В случае воспрепятствования доступу должностных лиц, проводящих выездную проверку, на используемые для осуществления предпринимательской деятельности территории или в помещения налогоплательщика руководителем проверяющей группы составляется акт, в котором фиксируется факт такого воспрепятствования. Акт подписывается руководителем проверяющей группы и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись. На основании такого акта Межрайонная ИНФС вправе самостоятельно исчислить суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках [8].