Организация налогового учета

В подтверждение  постановки на налоговый учет вновь  созданным организациям выдается свидетельство  о постановке на налоговый учет. Форма свидетельства будет утверждаться МНС России. До ее утверждения действует  прежняя форма свидетельства, утвержденная Приказом МНС России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 "Учет, налоги, право", N 3, декабрь 1998 г., в части, не противоречащей положениям Закона N 185-ФЗ.

Обращает на себя внимание отсутствие в новой  редакции п.2 ст.84 НК РФ срока выдачи организациям свидетельства о постановке на учет в налоговых органах. В  прежней редакции этот срок был единым для всех категорий налогоплательщиков - 5 дней со дня подачи всех необходимых  документов.

Учитывая, что  для всех остальных категорий  налогоплательщиков п.2 ст.83 НК РФ в  новой редакции установлен 5-дневный  срок выдачи свидетельства, можно предположить, что отсутствие его для вновь  созданных организаций вызвано  технической ошибкой и речь идет о том же пятидневном сроке. Косвенное  подтверждение этому - письмо МНС  России от 29.12.03 N ММ-6-09/1384 "Новая бухгалтерия", выпуск 2, январь 2004 г.

, в котором срок постановки на учет юридических лиц определен в пять рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации.

Хотелось бы также обратить внимание на проблему, которая осталась неразрешенной.

Вновь создаваемым  организациям по-прежнему необходимо самостоятельно обращаться в органы Госкомстата России за получением кода ОКПО и других кодов общероссийских классификаторов. Никаких изменений  в этой части Закон N 185-ФЗ не внес.

В то же время  в Едином государственном реестре  юридических лиц и Едином государственном  реестре индивидуальных предпринимателей теперь должны содержаться коды по Общероссийскому классификатору видов  экономической деятельности (ОКВЭД) (подп."п" п.1 и подп."о" п.2 ст.5 Закона N 129-ФЗ).

Наличие кодов  ОКВЭД является также одним из условий постановки на учет во внебюджетных фондах.

Однако для  того чтобы организации были присвоены  соответствующие коды, ей необходимо самостоятельно обратиться в органы Госкомстата России с уже имеющимся  свидетельством о государственной  регистрации, а после их получения  снова обратиться в регистрирующий орган. Уложится ли вся эта процедура  в пять дней, предписанные Законом N 129-ФЗ и Налоговым кодексом РФ для  постановки организаций на налоговый  учет и учет во внебюджетных фондах?

По нашему мнению, данный вопрос требует дополнительной законодательной проработки. Вполне возможно, что в скором времени  со стороны налогового ведомства, Госкомстата  России или внебюджетных фондов последуют  разъяснения по данному вопросу. Пока же, учитывая действующие положения  законодательства, посещения фондов налогоплательщикам, по всей видимости, избежать не удастся.

Еще одно основание  постановки на налоговый учет российской организации, это учет по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах  по месту нахождения недвижимого  имущества, принадлежащего ей на праве  собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Ранее организации  сами подавали заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого  имущества или транспортных средств в течение 30 дней со дня его регистрации.

Теперь постановка на налоговый учет и снятие с учета  организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются налоговым органом самостоятельно на основании сведений, которые ему  обязаны сообщать органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (учреждения юстиции и подразделения  ГИБДД).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию  транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о  транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Согласно Правилам ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110, предоставляются  органами, осуществляющими регистрацию  транспортных средств (в том числе  морских, речных и воздушных транспортных средств) следующие сведения:

1. Наименование  органа, ОГРН, ИНН/КПП.

2. Сведения о  транспортном средстве:

а) для автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов, самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней - марка, модель, модификация, серия и номер регистрационного знака;

б) для морских, речных транспортных средств (в том  числе смешанного (река-море) плавания) - тип, название судна, регистрационный  номер, вид права (право собственности  или иное предусмотренное законодательством  Российской Федерации основание);

в) для воздушных  транспортных средств - тип, государственный  и регистрационный знаки, наименование эксплуатанта, вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством Российской Федерации основание).

3. Дата регистрации  (снятия с регистрации), серия  и номер документа о регистрации.

4. Сведения о  лице, на которое зарегистрировано  транспортное средство:

для юридического лица - полное наименование, ОГРН, ИНН/КПП, адрес места нахождения.

Что касается сведений, представляемых органами, осуществляющими  государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (за исключением морских, речных и воздушных транспортных средств), то это следущие:

1. Наименование  органа, ОГРН, ИНН/КПП.

2. Сведения об  объекте недвижимости:

а) вид (название) объекта;

б) кадастровый  номер (условный номер) объекта (при  переходе права - предыдущий кадастровый  номер (условный номер) объекта);

в) вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством  Российской Федерации основание);

г) адрес места  нахождения объекта.

3. Сведения о  регистрации права: дата регистрации  возникновения (перехода, прекращения)  права, серия и номер документа,  подтверждающего регистрацию права.

4. Сведения о  правообладателе:

для юридического лица - полное наименование, ОГРН, ИНН/КПП, адрес места нахождения;

Под местом нахождения имущества согласно пункту 4 статьи 83 Кодекса понимается:

для недвижимого  имущества (за исключением транспортных средств, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта) - место фактического нахождения имущества;

для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения собственника имущества;

для транспортных средств, не указанных в подпункте 2 настоящего пункта, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место  нахождения собственника имущества.

Срок постановки на учет - пять дней со дня поступления  сведений от этих органов. В этот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте свидетельство  о постановке на учет. Формы и  порядок выдачи свидетельств должно утверждать МНС России (п.2 ст.84 НК РФ в новой редакции).

2.2. Заявительный порядок  постановки на  налоговый учет.

К заявительному  порядку постановки на налоговый  учет, в соответсвии с изменениями в налоговом законодательстве, относится постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

Организация, в  состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту  нахождения каждого своего обособленного  подразделения.

Если организация  создает обособленное подразделение, ей, как и раньше, необходимо самостоятельно в течение одного месяца после  создания подразделения подать заявление  о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного  подразделения.

Одновременно  с подачей заявления представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, а также документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии). Постановка на учет с выдачей уведомления об этом осуществляется в течение пяти дней со дня представления всех документов (п.2 ст.84 НК РФ в новой редакции) и в тот же срок выдается им уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Хотелось бы заметить, что новый закон дает определения некоторым понятиям. Так, "уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации  или физическому лицу, в том  числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом  органе по иным основаниям, за исключением  оснований, по которым настоящим  Кодексом предусмотрена выдача свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе". "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации  или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица".

Если организация  примет решение о прекращении  деятельности через свое обособленное подразделение, ей также необходимо самостоятельно подать заявление о  снятии с учета. Налоговый орган  осуществляет снятие с учета в  течение 14 дней со дня подачи заявления (п.5 ст.84 НК РФ в новой редакции).

На практике возникают вопросы по поводу того, что считать днем создания филиала (представительства): дата издания юридическим  лицом распорядительного документа  о создании филиала (представительства), момент государственной регистрации  обособленного подразделения, либо с момента оборудования организацией обособленного стационарного места  для осуществления деятельности через свое обособленное подразделение.

Судебная практика, согласно законодательству, пошла по последнему пути.

Интересно в  этом плане, постановление ФАС Северо-Западного  округа от 03.06.02 по делу № А44 -- 2933/Ol-С10. Как видно из материалов дела, 27.04.01 решением Регистрационной палаты Администрации  Санкт-Петербурга зарегистрированы изменения  в уставе Общества, согласно которым  в городе Великом Новгороде создан филиал Общества. Ответчик представил в налоговую инспекцию заявление  о постановке на учет по месту нахождения филиала 19.06.01. Инспекцией составлен  акт от 19.06.01 и принято решение  от привлечении Общества к ответственности, предусмотренной ст. 11 6 НК РФ, в виде взыскания 5000 руб. штрафа.

Пунктом 1 ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность  за нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе. Согласно и. 4 ст. 83 НК РФ при  осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение  о постановке на учет организации  по месту нахождения обособленного  подразделения подается в течение  одного месяца после создания обособленного  подразделения.

Таким образом, отправной точкой для исчисления срока, установленного НК РФ, является момент создания обособленного подразделения.

В силу п.2. cт. 11 НК РФ обособленное подразделение организации -- это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные места, а место нахождения обособленного подразделения -- место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. При этом согласно и. 2 ст. 11 НК РФ признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Следовательно, установленный п. 4 ст. 83 ИК РФ срок исчисляется  не с момента государственной  регистрации обособленного подразделения  либо издания организацией приказа  о его создании, а с момента  оборудования организацией территориально обособленного стационарного места  для осуществления деятельности через свое обособленное подразделение.