Организация налогового учета

Основаниями же для переучета и снятия с налогового учета являются:

1) изменение  юридического адреса и государственная  перерегистрация организации; 

2) изменение  места жительства физического  лица; 3) ликвидация (банкротство) организации; 

4) ликвидация  филиала и обособленных подразделений  организации; 

5) ликвидация  статуса (банкротство) предпринимателя  без образования юридического  лица;

6) отзыв лицензии  на занятие частной практикой  у физического лица;

7) прекращение  или утрата права собственности  на недвижимое имущество или  транспортные средства, подлежащие  налогообложению (отчуждение имущества,  уничтожение или потеря имущества  и т.д.).

Важнейшим элементом  и инструментом учета налогоплательщиков является ИНН-- идентификационный номер налогоплательщика. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика - организации десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика - физического лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

- код налоговой  инспекции, которая присвоила  налогоплательщику идентификационный  номер (4 знака, при этом, первые  два -- код региона, вторые два -- код налоговой инспекции внутри региона),

- собственно  порядковый номер (для налогоплательщиков - организаций - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков); - контрольное  число, рассчитанное по специальному  алгоритму, установленному МНС  России (для налогоплательщиков - организаций  '- 1 знак, для налогоплательщиков - физических  лиц - 2 знака).

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается  каждому налогоплательщику при  постановке его на учет в налоговом  органе:

- для организации  - по месту нахождения; - для физического  лица - по месту жительства; - для  организации - налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика, - по месту нахождения Приказ  МНС РФ от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178

"Об утверждении  порядка и условий присвоения, применения, а также изменения  идентификационного номера налогоплательщика  и форм документов, используемых  при постановке на учет, снятии  с учета юридических и физических  лиц".

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена  постановка на учет юридических лиц  не только по месту нахождения, но и  по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д. При  этом каждому плательщику может  быть присвоен только один ИНН. Для  того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика - организации  введен код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

Код причины  постановки на учет представляет собой  девятизначный цифровой код. КПП  состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

- код налоговой  инспекции, которая осуществила  постановку на учет организации  по месту ее нахождения, месту  нахождения ее филиала и (или)  представительства, расположенного  на территории Российской Федерации,  или по месту нахождения принадлежащего  ей недвижимого имущества и  транспортных средств; - код причины  постановки на учет; - порядковый  номер постановки на учет по  соответствующей причине. МНС России разработан перечень кодов причины постановки на учет. Для российских организаций установлен диапазон кодов от 1 до 50.

Налоговый орган  указывает идентификационный номер  налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных  законодательством. Для налогоплательщика - организации идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с  кодом причины постановки на учет.

Более подробно об остальных элементах налогового учета будет сказано ниже.

1.3. Принципы ведения  налогового учета.

При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются следующими принципами.

1. Принцип единства  налогового учета на всей территории  Российской Федерации предполагает  единообразное осуществление налогового  учета на всей территории Российской  Федерации, существование единого  реестра налогоплательщиков на  территории Российской Федерации  и присвоение налогоплательщику  единого по всем видам налогов  и на всей территории Российской  Федерации идентификационного номера  налогоплательщика (ИНН).

2. Принцип множественности  налогового учета, т.е. постановка  на налоговый учет налогоплательщика  в разных налоговых органах  по разным основаниям.

3. Принцип территориальности  налогового учета предполагает, что в большинстве случаев  взаимоотношения налогоплательщика  возникают именно с тем налоговым  органом, в котором он состоит  на налоговом учете (предоставление  налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о  разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок  и т.д.). 4. Заявительный принцип  налогового учета, т.е. в подавляющем  большинстве случаев налоговый  учет осуществляется на основе  заявлений обязанных лиц. 

5. Принцип соблюдения  налоговой тайны в отношении  сведений, получаемых налоговыми  органами при постановке на  налоговый учет (за исключением  сведений об ИНН), т.е. установление  специального режима доступа  к сведениям о налогоплательщике,  полученным должностными лицами  уполномоченных контрольных органов. 

6. Принцип всеобщности  налогового учета предполагает  обязательность налогового учета  каждого налогоплательщика. Наличие  у налогоплательщика налоговых  льгот не освобождает его от  постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика  на налоговый учет в установленном  порядке влечет применение мер  ответственности Слом В.И. О  принципах налогового законодательства // Налоги. 1995. № 16, с. 57

.

Глава II. Основания и порядок  проведения налогового учета российских организаций.

Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления  государственными налоговыми инспекциями  контроля за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

До введения в действие части I НК РФ законодательство по налоговому контролю состояло из отдельных  нормативных актов, регулирующих вопросы  налогового контроля, зачастую неизвестных  налогоплательщикам, поэтому, говорить о взаимопонимании между налоговым  органом и можно было с большим  трудом.

Главное достоинство  части I НК РФ заключилось в том, что  здесь детально были регламентированы все основные процедуры налогового контроля, которые должны выполнять  как налогоплательщики, так и  налоговые органы. С принятием  Федерального Закона «О внесении изменений  в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования  процедур государственной регистрации  и постановки на учет юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей» "Российская газета", N 261, 27.12.2003

и других нормативных  актов, которые внесли изменения  не только в Налговый Кодекс, но и поменяли почти все налоговое законодательство, многое изменилось.

Так, именно налоговые  органы обязаны вести в установленном  порядке учет налогоплательщиков.

ст. 85 Налогового Кодекса Российской Федерации и  недавно принятое Постановление  Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и  постановки на учет юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей" "Учет, налоги, право", N 5, март 2004 г., утвердившее «Правила ведения Единого  государственного реестра налогоплательщиков»  регулируют взаимодействие налоговых  органов с другими государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налогоплательщиков и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленной категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплате налогов.

Таким образом, Налоговым Кодексом был предусмотрен механизм своевременного поступления  в налоговые органы информации, необходимой  для осуществления налогового контроля по двум независимым источникам. Первый обеспечивается теми государственными органами, на которые возложена обязанность  осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным образом учитывать подобные обстоятельства и вести соответствующие реестры. Второй - непосредственно от организаций и физических лиц, которые обращаются в налоговые органы с заявлением о постановке на учет.

Необходимо  еще раз заметит, что с 1 января 2004 г. значительно упрощен  порядок постановки на налоговый учет и учет во внебюджетные фонды организаций  и индивидуальных предпринимателей при  их государственной  регистрации.

Федеральным законом от 23.12.03 N 185-ФЗ были внесены соответствующие  изменения и дополнения в следующие нормативно-правовые акты:

- Федеральный закон  от 08.08.01 N 129-ФЗ "О  государственной  регистрации юридических  лиц и индивидуальных  предпринимателей";

- Налоговый кодекс  РФ. Часть первая;

- Закон РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О  медицинском страховании  граждан в Российской  Федерации";

- Федеральный закон  от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об  обязательном социальном  страховании от  несчастных случаев  на производстве  и профессиональных  заболеваний";

- Федеральный закон  от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об  основах обязательного  социального страхования";

- Федеральный закон  от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об  обязательном пенсионном  страховании в  Российской Федерации".

Сразу оговоримся, что соответствующие  нормативно-правовые акты Правительства  РФ, МНС России, а  также исполнительных органов внебюджетных фондов, на которые  даются ссылки в обновленных  законах, на сегодняшний  день не приняты, что, к сожалению, может  послужить тормозом для реализации безусловно прогрессивных по своему характеру норм.

Поняв эту ситуацию, МНС  России выпустило  письмо от 29.12.03 N ММ-6-09/1384, разъясняющее процедуру  учета организаций  и физических лиц  в налоговых органах  в связи с изменением с 1 января 2004 г. законодательства. Это письмо адресовано территориальным  подразделениям МНС  России для использования  в работе и не является актом законодательства о налогах и  сборах "Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2004 г.

.

Итак, в соответсвии с новым действующим законодаельством, можно выделить две категории, по-разному определяющие основания и порядок постановки на налоговый учет. Это постановка на налоговый учет без заявления организации и заявительный порядок постановки на налоговый учет.

2.1. Постановка на  налоговый учет  без заявления  организации.

Постановка на учет в налоговом органе юридических  лиц осуществляется независимо от того, обязаны они в соответствии с  Налоговым Кодексом Российской Федерации  уплачивать тот или иной налог, или  нет.

Налогоплательщик-организация  в соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса подлежит постановке на учет в налоговом органе:

- по месту  нахождения организации;

- по месту  нахождения ее филиалов и представительств;

- по месту  нахождения принадлежащего ей  недвижимого имущества и транспортных  средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в  состав которой входят филиалы и (или) представительства, расположенные  на территории Российской Федерации, а  также в собственности, которой  находится подлежащее налогообложению  недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговом органе, как по своему месту нахождению, так и по месту  нахождения каждого своего филиала  и (или) представительства и месту  нахождения принадлежащего ей недвижимого  имущества и транспортных средств Украинский Р.В. Налоговый кодекс РФ об участниках налоговых правоотношений//Законодательство. 1999. № 2., с. 21

.

С 1 января 2004 г. вновь создаваемой организации  при обращении в регистрирующий орган - территориальное подразделение  МНС России достаточно представить  заявление о ее государственной  регистрации с необходимым комплектом документов, предусмотренным Законом N 129-ФЗ. Отдельное заявление о постановке на налоговый учет подавать больше не нужно.

Теперь поставить  организацию на учет в качестве налогоплательщика - это обязанность самих налоговых  органов. В новой редакции п.3 ст.83 НК РФ постановка на учет организации  в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном  реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством РФ.

Под местом нахождения организации понимается адрес, указанный  в учредительных документах (уставе, договоре, положении) организации или  ином распорядительном документе о  создании налогоплательщика-организации. В случае отсутствия адреса места нахождения налогоплательщика в его учредительных документах или ином распорядительном документе о его создании, постановка на учет в налоговом органе осуществляется по адресу места нахождения органов юридического лица, например, по адресу постоянно действующего исполнительного органа налогоплательщика-организации (администрации, дирекции, правления или иного подобного органа).