Организация налогового учета

Поскольку материалами  дела подтверждается и истцом не оспаривается, что ответчик состоит на налоговом  учете, то отсутствует событие налогового нарушения, ответственность за которое  предусмотрена данной норме. Согласно и. 1 ст. 109 НК РФ отсутствие события налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика  к ответственности.

При таких обстоятельствах  судом правомерно отказано в удовлетворении требований. Факт несвоевременного выполнения ответчиком требований ст. 83 НК РФ о  постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного  подразделения не подтверждает событие  правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ Налоговые споры: Судебно-арбитражная  практика. Комментарий / Под общей ред. А.В. Брызгалина. М., 1998., с. 9.

Статья 117 Налогового Кодекса РФ устанавливает ответственность  за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении обособленным подразделением организации деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение  более 90 дней со дня истечения установленного ст. 83 Кодекса срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе. Объектом данного правонарушения являются правоотношения по исполнению обязанности налогоплательщика по постановке на учет в налоговых органах. Данное правонарушение может быть совершено только умышленно, его субъектами (они прямо указаны в диспозиции статьи) может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель Завидов БД. Вина и ее доказывание в налоговых, гражданских и уголовных правонарушениях // Право и экономика. 1999. № 7. № 9., с. 34. В отличие от правонарушения, предусмотренного ст. 116, это правонарушение может быть совершено исключительно посредством противоправного действия, а именно посредством осуществления субъектами правонарушения деятельности без постановки на учет. Отсутствие доказательств осуществления налогоплательщиком указанных действий может являться основанием для отказа в привлечении к ответственности по данной статье. В этом случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только по ст. 116 Налогового Кодекса РФ. Ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного ст. 117 Налогового Кодекса РФ, может быть применена только по истечении 100 (120) дней осуществления деятельности без подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией деятельности без постановки на учет в налоговом  органе в течение более 90 дней со дня истечения установленного статьей 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в  налоговом органе влечет взыскание  штрафа в размере десяти процентов  от доходов, полученных в течение  указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Ч. 1. Постатейный // Авт. коммент., сост; А.Б. Борисов. М., 1999., с. 112

.

Здесь следует  обратить внимание на то, что, как следует  из судебной практики, ответственность  наступает не просто за непостановку на учет, а именно тогда, когда оно сопровождается осуществлением предпринимательской деятельности.

Постановление ФАС Центрального округа от 02.09.02 по дело № А-62 -- 940/02. Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена  камеральная проверка документов, представленных Обществом в налоговую инспекцию  для постановки на учет по месту  нахождения обособленного подразделения. По результатам проверки составлен  акт от 30.11.01, из которого следует, что  Обществом на территории Промышленного  района г. Смоленска была открыта торговая точка. Однако, в нарушение и. 4 ст. 83 НК РФ заявлении о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения подано в Инспекцию с нарушением установленного срока.

Статьей 117 НК РФ предусмотрена ответственность  за ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом  органе более трех месяцев.

Как следует  из пояснений ответчика, Общество с 01.02.01 заключило договор аренды на часть торговых помещений в магазине, принадлежащих другому Обществу. При этом арендодатель настоял на том, чтобы с момента заключения данного договора Общество начало платить  единый налог на вмененный доход, поскольку данный налог исчисляется  от размера торговых площадей. Во избежание  потери указанной торговой площади, ответчик согласился на данные условия  и заплатил налог за 1, 2 и 3 кварталы 2001 года, представив соответствующие  декларации в налоговый орган.

Кроме того, по утверждению  ответчика, фактически постоянная торговая деятельность стала осуществляться с сентября 2001 года, что подтверждается штатным расписанием от 12.09.01, приказом от 12.09.01 “О создании новой торговой точки”. До указанной даты Общество производило переоборудование и  подготовку арендуемых площадей для  торговли, создание оборудованных стационарных рабочих мест. В связи с этими  обстоятельствами заявление в Инспекцию  по месту нахождения обособленного  подразделения было подано ответчиком 28.09.01.

Суд верно отметил, что ст. 117 НК РФ устанавливает ответственность  за непостановку на учет, когда указанное бездействие сопровождается осуществлением юридическим лицом предпринимательской деятельности Евтеева М.Ю, Обобщение практики применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник. 2000. № 2; № 23., с. 41

.

Итак, при обнаружении  фактов нарушения юридическими лицами сроков постановки или уклонения  от постановки на учет в налоговом  органе по месту нахождения обособленного  подразделения, такие лица подлежат привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 116 и 117 НК. При  этом следует учитывать, что ответственность  несет как сам филиал, так и  головная организация. Поэтому, требования о постановке на налоговый учет и, соответственно, постановление о  привлечении к ответственности  направляется как в адрес филиала, так и в адрес головной организации.

Причем, взыскание  начисленных сумм возможно как с  филиала, так и с головной организации.

Рассматривая  состав правонарушения, предусмотренный  ст.117 НК, необходимо отметить, что ранее  налоговое законодательство не устанавливало  для налогоплательщиков специальной  ответственности за уклонение (нарушение  сроков) от постановки на учет в налоговом  органе. В том случае, если налоговыми органами выявлялся потенциальный  плательщик, не состоящий на налоговом  учете и соответственно не уплачивающий обязательные налоговые платежи, к  нему могли быть применены финансовые санкции, связанные лишь с фактическим не поступлением в бюджет налогов Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. М., 1997., с. 102 .

Что касается ответственности, не связанной с обязанностью встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения, то, ввиду  изменений в налоговом зконодательстве, здесь можно говорить лишь об ответственности, предусмотренной Федеральным законом от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" Бурлуцкая Т.П. Регистрация юридических лиц. М.:Вершина, 2004.. Законом установлено, что за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, юридические лица несут ответственность, установленную заонодательством Российской Федерации. В частности, ст. 14.1. КоАП предусмотрена ответственность в виде штрафа за осуществление предпрнимательской деятельности без государсвенной регистрации в качестве юридического лица Кодекс РФ об Административных правонарушениях от 20.12.2001, М: «Эксмо», 2002.

В целом же, Налоговый  кодекс, предполагает, что налогоплательщик должен нести ответственность за сам факт не постановки на налоговый  учет вне зависимости от того повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета или  нет (ст.ст.116, 117 Налогового Кодекса  РФ) Комментарий к Налоговому кодексу  Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие / Сост. и автор коммент. С.Д. Шаталов. М., 2000, С. 78

.

Заключение.

Учет налогоплательщиков - это информационная основа всей налоговой  работы. От того насколько качественно  будут выполнены все процедуры  на этом участке, зависит качество работы всей налоговой инспекции.

В тоже время  нельзя сводить учет плательщиков только к определенной совокупности формальных, технических процедур по включению  сведений о плательщике в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков по получению и составлению некоторого количества стандартных документов. Практика работы показывает, что налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в БД ЕГРН недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.

Эта проблема порождена  действующими законодательными актами, касающимися вопросов регистрации  предприятий. Прежде всего, это неурегулированность понятия "место регистрации" ("юридический" адрес), а также отсутствие реальной ответственности учредителей и назначенных ими должностных лиц за результаты работы предприятия. Это позволяет учреждать множество предприятий не для общественно полезной работы, а для осуществления разного рода махинаций, скрывая личности конкретных преступников под некими "юридическими" лицами, которые крайне сложно привлечь к ответственности за совершенные деяния.

Практика работы налоговых органов показывает, что  регистрация предприятий по недействительным документам (утерянным, украденным паспортам, паспортам умерших, убитых, недееспособных граждан), а так же по заведомо ложным адресам приобрела массовый характер.

Такие предприятия  широко используются для уклонения  от уплаты налогов, оплаты налогов через  неплатежеспособные банки, сокрытия выручки  и завышения затрат и т.п.

Спрос на быструю  регистрацию новых юридических  лиц привел к тому, что появилось  большое количество фирм и отдельных  граждан, специализирующихся на оказании услуг по регистрации.

Большая часть  вновь создаваемых предприятий  ставится на учет именно регистраторами.

Для устранения нарушений законодательства, в том  числе и налогового, по моему мнению, требуется установление предварительного контроля за достоверностью сведений, представляемых при регистрации нового предприятия.

Для устранения перечисленных недостатков в  налоговом учете, то есть на начальной  стадии государственного контроля, необходимо дополнить законодательство о регистрации  юридических лиц нормами, предусматривающими проверку полноты и достоверности  сведений.

Не вызывает сомнения, что учет налогоплательщиков является непременным условием выполнения основной функции налоговых органов - контроля за соблюдением налогового законодательства, который должен надлежащим образом осуществляться. Для его эффективности необходимо также, чтобы организации выполняли свои непосредственные обязанности.

В настоящее  время далеко не все новые решения  существующих противоречий, присутствующих в НК точны и бесспорны, а ответам  на многочисленные важные вопросы места  в недавно принятых нормативных  актах не уделено.

Изменения налогового законодательства были, безусловно, необходимы.

Намного упростилась  процедура регистрации юридических  лиц, обязанности постановки на налоговый  учет перешли, в основном, к налоговым  органам, что, разумеется, улучшает положение  предпринимателей.

Однако, еще необходима детализация налогового законодательства и устранение противоречий, появившихся  в ходе реформирования системы налогового учета.

Список  использованной литературы.

Нормативные источники.

Конституция Российской Федерации (12.12.93), "Российская газета", N 237, 25.12.93

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98г. № 146-ФЗ (в ред. от 10.01.2000г.) - СПб.: Питер, 2002

Кодекс РФ об Административных правонарушениях  от 20.12.2001, М: «Эксмо», 2002.

Федеральный Закон  Российской Федерации N 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные  акты Российской Федерации в части  совершенствования процедур государственной  регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // "Российская газета", N 261, 27.12.2003

Федеральный закон  Российской Федерации от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33

Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и  постановки на учет юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей" // "Учет, налоги, право", N 5, март 2004 г

«Правила ведения  Единого государственного реестра  налогоплательщиков» // "Учет, налоги, право", N 5, март 2004 г

«Изменения, которые  вносятся в акты Правительства Российской Федерации по вопросам государственной  регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // "Учет, налоги, право", N 5, март 2004 г