Понятие налогового учета и модели его организации

 

Министерство образования Российской  федерации

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Центр по работе с филиалами и дистанционному обучению

 

 

 

 

Кафедра:  Бухгалтерского учета и контроля

 

 

 

Контрольная работа

 

по дисциплине: Бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Вариант № 1

 

Выполнил(а):
Курс:	4
Группа:
Специальность:	Бухгалтерский учет анализ и аудит
Зачетная книжка №:
Адрес электронной почты:
Контактный телефон:

 

 

 

 

 

 

Хабаровск  2013

 

Содержание

 

 

 

 

1.   Понятие налогового учета и модели его организации	3
2    Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг) и порядок их        признания для целей исчисления налогооблагаемой прибыли	8
3    Практическое задание	14
4    Тестовое задание	29
Список литературы	34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие налогового  учета и модели его организации.

 

В Налоговом кодексе РФ впервые урегулированы в систематизированном виде общие положения налогового учета.

 Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

Налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

Общими характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

2) налоговый учет осуществляется  налоговыми органами;

3) налоговый учет осуществляется  независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение  обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый учет одного и  того же налогоплательщика может  осуществляться по нескольким  основаниям;

5) НК РФ установлены основные  элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

6) налоговый учет является основой  для ведения единого государственного  реестра налогоплательщиков и  осуществления документооборота  по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика — ИНН);

7) за нарушение порядка налогового  учета установлена ответственность  по налоговому законодательству.

Налоговый учет можно разделить на виды в зависимости от объектов налогового учета:

— налоговый учет организаций;

— налоговый учет физических лиц.

Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков, можно отнести следующие:

1. Получение от плательщика пакета  документов, необходимых для постановки  на учет, их проверка, включение информации о налогоплательщике в базу данных и присвоение ему идентификационного номера (ИНН).

2. Получение от плательщика информации  о внесении изменений в первоначально  предоставленный пакет документов  и включение информации об  изменении документов налогоплательщика в базу данных.

3. Получение и включение в  базу данных сведений о налогоплательщиках  из иных источников (не от налогоплательщика).

4. Выдача плательщику Свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе, а также - различных справок, необходимых для осуществления им хозяйственной деятельности.

5. Ответы на запросы, поступающие  из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся  сведений, содержащихся в учредительных  документах налогоплательщиков  и их счетов в банках.

6. Представление базы данных  ЕГРН на региональный уровень.

7. Составление отчетности о работе  по учету плательщиков и участие  в составлении отчетности о  работе инспекции.

8. Выверка сведений, содержащихся  в базе данных.

9. Прочие работы, не вошедшие в перечень, но связанные с учетом плательщиков

При организации налогового учета на предприятии налогоплательщик получил право выбирать между двумя моделями организации налогового учета: специальным налоговым учетом и смешанным налоговым учетом.

Первая модель организации налогового учета предполагает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета. Общими для обоих видов учета являются лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сводится к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся вообще не нужны для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на предприятии в структуре финансово-хозяйственной службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета. Таким образом, на практике реализация данного варианта учета неизбежно повлечет за собой увеличение накладных расходов предприятия на создание структурного подразделения налогового учета, привлечение высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров и системы документооборота и для разработки и совершенствования программного обеспечения.

Однако необходимо отметить, что главным преимуществом специального варианта организации налогового учета является полная независимость от изменений правил бухгалтерского учета. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета.

При смешанном варианте организации налогового учет предприятию важно максимально сблизить две системы учета, т.е. в этом случае необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.

При этом варианте организации налогового учета можно выделить следующие подходы к решению проблемы ведения налогового учета на основе бухгалтерского учета:

• ведение текущего учета непосредственно по налоговым правилам (т.е. фактическое ведение налогового учета вместо бухгалтерского). Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета. Доходы и расходы отражаются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, а не положений по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином РФ. Одним из главных недостатков этого метода является невозможность правильной оценки эффективности деятельности предприятия, т.к. именно система бухгалтерского учета отражает реальное финансовое положение предприятия, представляющее интерес для всех пользователей бухгалтерской отчетности.
• создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Такая модель позволяет в максимальной степени использовать для целей налогообложения данные бухгалтерского учета и, следовательно, сближает две системы учета. В этом случае регистрация отличий налоговых данных от данных бухгалтерского учета происходит с применением соответствующих субсчетов и развернутого аналитического учета. Особенностью такого метода является введение дополнительного аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета. При использовании данной модели регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, формируя тем самым регистры налогового учета. Ведение самостоятельных регистров налогового учета необходимы только там, где налоговым законодательством предусмотрены иные по сравнению с бухгалтерским законодательством правила учета доходов, расходов и финансовых результатов. При этом основанием для составления регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета.

Таким образом, для налоговой системы РФ по целому ряду причин наиболее целесообразным является применение смешанного налогового учета, использующего для целей исчисления налога на прибыль данные бухгалтерского учета.

Смешанный подход предполагает применение принципа «управления по отклонениям», т.е. в качестве основной учетной системы определена система бухгалтерского учета, которая в большей степени удовлетворяет информационным потребностям всех пользователей. На основе системы бухгалтерского учета строится второстепенная система налогового учета, которая удовлетворяет потребностям в информации конкретных пользователей. Налоговый учет должен представлять собой подсистему бухгалтерского учета, включающую совокупность процедур группировки и обработки информации о фактах хозяйственной деятельности организации для исчисления ее налоговых обязательств на основе правил, установленных налоговым законодательством.

 

2. Доходы организации  от реализации товаров (работ, услуг) и  порядок их признания для целей исчисления налогооблагаемой  прибыли

 

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;  
2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

• метод начисления;

• кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.