Понятие налогового учета и модели его организации

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.  
Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.  
 Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);  
•   Регистр учёта поступлений денежных средств;

• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;  
• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;  
•   Регистр учёта расчётов с бюджетом;

•   Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.  
 Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:  
• Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита;  
• Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;  
• Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода.  
 В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.  
 В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра – расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ). Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях. Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммовых разниц определён п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца суммовая разница признаётся на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав).  
 Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчёте налога на прибыль не учитываются. 
 При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен ст. 271 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Практическое задание 

 

На основании хозяйственных операций за 1-й квартал 2010 года (таблица 1) и доп. данных необходимо:

заполнить налоговые регистры, необходимые для расчета показателей налоговой декларации по налогу на прибыль;

заполнить декларацию по налогу на прибыль (титульный лист, Раздел 01, Лист 02, Приложения 1, 2, 3, 4 к Листу 02);

рассчитать налог на прибыль за 1-й квартал 2010 года.

ООО «Силуэт» занимается выпуском швейных изделий, доходы и расходы признаются по методу начисления. Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

В учетной политике в целях налогообложения установлено, что классификация расходов на прямые и косвенные в целях налогового учета соответствует классификации, установленной ст. 318 Налогового кодекса РФ:

К прямым расходам ООО «Силуэт» относятся: 

- материальные  затраты, определяемые в соответствии  с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;

- расходы  на оплату труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ.

Хозяйственные операции за 1 квартал 2010 года приведены в таблице 1.

Таблица 2 Хозяйственные операции ООО «Силуэт» за 1-й квартал 2010

№ п/п	Операция	Вариант 2
1	12.01. По договору  № 1 отгружена продукция ООО «Лотос», в т.ч. НДС, договором установлен  момент перехода права собственности  на дату отгрузки со склада  продавца	708 000
2	16.01. Отпущена  в производство ткань	105000
3	20.01. Реализован  принтер «Канон», договорная стоимость, в т.ч. НДС  Срок, оставшийся до конца срока полезного использования принтера 15 месяцев	4720
4	31.01.Начислена  ЗП производственного персонала, расчѐтно-платѐжная ведомость №1	21000
5	Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственного персонала
6	31.01.Начислена  ЗП прочего персонала, расчѐтно-платѐжная  ведомость № 2	56000
7	Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала
8	01.02. Поступил  аванс от ООО «Вега» в счѐт  отгрузки по договору № 3. Договором  предусмотрен момент перехода  права собственности на дату  отгрузки со склада покупателя	16900
9	03.02. Отгружена  продукция ООО «Янтарь» по  договору № 4. Сумма, в т.ч. НДС	460200
10	15.02. Приобретено  ООО «Стандарт» 200 м ткани, в т. ч. НДС	26500
11	16.02. Получено  безвозмездно вязальное оборудование  от ООО «Пальмира», рыночная стоимость, срок полезного использования  установлен 50 мес.	22000
12	17.02. Оплачен счѐт ООО «Стандарт» за материалы	26500
13	28.02. Начислена  ЗП производственного персонала, расчѐтно-платѐжная ведомость №3	12390
14	28.02. Начислены  взносы во внебюджетные фонды  от ЗП производственных рабочих
15	28.02.Начислена  ЗП прочего персонала, расчѐтно-платѐжная ведомость № 4	35000
16	28.02. Начислены  взносы во внебюджетные фонды  от ЗП прочего персонала
17	12.03. Отпущена  в производство ткань	95000
18	20.03. Расходы  на командировку Иванову А.Ю.	5000
19	31.03. Начислена  ЗП производственным рабочим, расчѐтно-платѐжная ведомость № 5	80000
20	31.03. Начислены  взносы во внебюджетные фонды  от ЗП производственных рабочих
21	31.03. Начислена  ЗП прочего персонала, расчѐтно-платѐжная  ведомость № 6	24000
22	31.03. Начислены  взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала
23	31.03. По решению  руководителя выдана материальная  помощь рабочему Иванову в  размере	2 000
24	31.03. Штрафы  и пени за нарушение налогового  законодательства	1300
25	Начислена амортизация ОС (смотри дополнительные данные)
26	Начислен резерв по сомнительным долгам (дополнительные данные)

 

 

Дополнительные данные.

В собственности организации находятся следующие ОС (таблица 3):

Таблица 3 – Основные средства, находящиеся в собственности организации

Наименование	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования, месяц
Станок 1	56 000	80
Станок 2	21 000	56
Станок 3	24 000	28
Автомобиль «Тойота Кариб»	28 000	120
Автомобиль «Жигули»	26 000	120
Здание цеха	300 000	240
Офисная техника	15 000	60
Принтер «Канон»	28 000	60
Жилой дом	1 000 000	600

 

Для основных средств установлен линейный метод начисления амортизации.

Организация создает резерв по сомнительным долгам. Проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, организация выявила следующие сомнительные долги:

1. Задолженность  ООО «Меркурий» 23 000 руб., кол-во дней  просрочки 12.

2. Задолженность  ОАО «Вест» 56 000 руб., кол-во дней просрочки 47.

3. Задолженность  ЗАО «Юность» 90 000 рублей, кол-во дней  просрочки 100.

Имеется остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам с прошлого периода 18 000 руб.

Остатков НЗП и готовой, но нереализованной продукции на начало и конец месяца нет.

ООО «Пальмира» владеет долей в УК «Силуэт» в размере 65%

 

Заполним налоговые регистры, необходимые для расчета показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

12.01. По договору  №1 отгружена продукция  ООО «Лотос» на сумму 708000  руб., в т.ч. НДС, договором установлен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада продавца.