Иностранные организации: учет в налоговых органах РФ

ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ: УЧЕТ В  НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ  РФ 

   Основания для постановки на налоговый учет иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации. Налоговым кодексом Российской Федерации определено, что особенности налогового учета иностранных организаций устанавливаются Министерством РФ по налогам и сборам. На основании данной нормы 7 апреля 2000 года был издан Приказ МНС РФ N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее - Положение), которое и посей день остается основным документом, регулирующим данный вопрос.

Рассмотрим основные положения учета иностранных  организаций в налоговых органах  Российской Федерации в соответствии с вышеназванным Положением.

     Итак, при наличии оснований, предусмотренных Положением, учету в налоговых органах Российской Федерации подлежат:

  - иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств;

-  международные организации, созданные на основе международного договора, обладающие международной право субьектностью и имеющие статус юридического лица, располагающие в Российской Федерации своими постоянными органами, филиалами или представительствами;

-  дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных    государств в РФ.

   Существует несколько оснований для постановки на налоговый учет иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации, каждое из которых имеет свои особенности. К ним относятся:

-постановка на налоговый учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через отделения в течение периода, превышающего 30 дней в году;

-постановка на налоговый учет иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории России;

- постановка на налоговый учет иностранных организаций в связи с открытием ими счетов в банках на территории РФ;

-учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 дней в году;

-учет иностранных организаций, постоянными представительствами которых являются иные лица;

-учет иностранных организаций, имеющих на территории Российской Федерации движимое имущество.

     Рассмотрим каждую ситуацию поподробнее.

    В случае ведения иностранной организацией деятельности через отделение в течение периода времени более 30 дней в году, причем данный период времени рассматривается как непрерывно, так и в совокупности, Положением предусматривается обязанность иностранной организации встать на учет в налоговом органе не позднее 30 дней с даты начала ведения деятельности. При этом постановка на налоговый учет производится по месту осуществления такой деятельности.

В рассматриваемом  случае постановки иностранной организации  на налоговый учет не имеет значения наличие либо отсутствие обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах или международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов. Таким образом, даже если в результате ведения иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации у нее не возникает обязанности уплачивать налоги, она должна встать на налоговый учет.

Необходимо учитывать, что иностранная организация  обязана вставать на налоговый учет каждый раз при открытии нового отделения  на территории, подконтрольной другому налоговому органу, нежели уже существующее отделение.

Для постановки на налоговый учет иностранной организации, осуществляющей деятельность через  отделение в течение периода  времени более 30 дней в году, в  налоговый орган предоставляются следующие документы:

-заявление по форме 2001 И;

-выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации;

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

-решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого иностранной организацией осуществляется деятельность на территории РФ;

-доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

Хотелось бы отметить, что Положение не требует  предоставления иностранной организацией при постановке на налоговый учет Устава или иного учредительного документа, а также справки банка, обслуживающего иностранную организацию в стране регистрации, однако практика показывает, что налоговым органом данные документы в большинстве случаев запрашиваются дополнительно.

    Следующим основанием для постановки на налоговый учет является постановка на учет иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации.

Законодательное определение недвижимого имущества  дано в Гражданском кодексе РФ, в соответствии с которым к нему относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Не имеет принципиального значения, на каком основании данное имущество находится у иностранной организации - на праве собственности, владения, пользования, распоряжения или же на любых сочетаниях этих прав.

Постановка на налоговый учет иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество, производится налоговым органом, на подконтрольной территории которого находится данное имущество. Иное правило применяется к иностранным организациям, имеющим на территории Российской Федерации транспортные средства, - такие организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации транспортного средства.

Положением предусмотрено, что заявление о постановке на учет должно быть подано в налоговый  орган не позднее 30 дней с даты регистрации в Российской Федерации прав собственности, владения, пользования или распоряжения недвижимым имуществом или транспортным средством или ввоза данного имущества на территорию России. В случае же если регистрация прав не требуется, - в течение 30 дней с момента приобретения указанных прав.

Для постановки на налоговый учет иностранной организации, имеющей недвижимое имущество и  транспортное средство на территории Российской Федерации, в налоговый  орган предоставляются следующие документы:

-заявление по форме 2004ИМ;

-документы, подтверждающие регистрацию имущества;

-документы, подтверждающие право собственности (владения, пользования или распоряжения) на имущество;

-выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации.

     Третьим основанием постановки иностранной организации на налоговый учет является постановка на налоговый учет иностранных организаций в связи с открытием ими счетов в банках на территории Российской Федерации.

Положением не оговариваются виды банковских счетов, открытие которых требует постановки на налоговый учет. Следовательно, можно сделать вывод, что данное требование распространяется на все виды счетов иностранной организации на территории Российской Федерации.

Постановка иностранных  организаций на налоговый учет в  связи с открытием этими организациями счетов на территории РФ производится в налоговом органе по месту постановки на учет банка либо по месту нахождения его филиала, открывающего счет.

Для постановки на налоговый учет иностранная организация  должна предоставить в налоговый  орган следующие документы:

-заявление по форме 2005ИМ;

-справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).

Обычно процедуру постановки на налоговый учет в данном случае обеспечивает сам банк или его филиал, дополнительно запрашивая у иностранной организации необходимые для этого документы.

    Четвертым основанием для учета в налоговом органе является учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 дней в году.

Данное основание  учета в налоговом органе применяется  к иностранным организациям, которые  ведут свою деятельность на территории Российской Федерации эпизодически, либо для учета разовых сделок.

Иностранные организации, которые вообще не имеют отделений  на территории РФ, должны направить  Уведомления по формам 2503И и 2503М  в налоговый орган по месту  осуществления деятельности и в  Министерство Российской Федерации по налогам и сборам до начала осуществления деятельности.

    Несколько отличается порядок направления Уведомлений иностранными организациями, которые уже имеют отделения на территории России, но извлекают доходы от источников, не относящихся к ним. Такие организации обязаны в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов направить Уведомления по формам 2504И и 2504М в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Пятым основанием учета иностранной организации  налоговым органом является заключение иностранной организацией договора об осуществлении деятельности постоянного  представительства иным лицом.

В данном случае, как и в предыдущем, налоговый  орган информируется в порядке уведомления. Однако Уведомление направляет в налоговый орган не сама иностранная организация, а организация либо физическое лицо, деятельность которых образует постоянное представительство в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором об избежании двойного налогообложения.

Лицами, осуществляющими  функции постоянного представительства, в налоговый орган, ведущий учет иностранных организаций, и в  Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам в течение 30 дней с момента заключения соответствующего договора с иностранной организацией направляется Уведомление по форме 2501И.

В случае когда  никакой специальный договор  не заключается, а организация или  физическое лицо фактически осуществляет функции постоянного представительства иностранной организации, обязанность уведомления остается, и направляется оно не позднее 30 дней с начала осуществления такой деятельности.

Последним критерием  учета в налоговых органах  иностранных организаций, предусмотренным  Положением, является учет иностранных организаций, имеющих на территории Российской Федерации движимое имущество.

Движимое имущество  в данной ситуации должно соответствовать  двум требованиям:

- подлежать обложению налогом на имущество в Российской Федерации;

- не должно относиться к отделениям иностранной организации.

Налоговый учет по данным основаниям производится путем  направления Уведомления по форме 2502ИМ в налоговый орган по месту  нахождения движимого имущества  и в Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам. Данное Уведомление должно быть направлено в течение 30 дней с момента ввоза движимого имущества на территорию Российской Федерации или возникновения права собственности (владения, пользования или распоряжения) на это имущество. 
 

Первым и основным государственным документом, каким в Российской Федерации является Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц, для иностранной организации является сертификат об учреждении инкорпорации или выписка из торгового реестра. Это может быть и любой иной официальный документ аналогичного характера, содержащий информацию о регистрационном номере иностранной организации, дате и месте регистрации, выданный уполномоченным на то органом государственной власти.

Основным внутренним документом иностранной организации является устав или учредительный договор. Эти документы составляются, как правило, самими учредителями (акционерами) иностранной организации и содержат основные положения ее деятельности. Зачастую в тексте устава (учредительного договора) содержатся выдержки из законов, регулирующих деятельность юридических лиц в конкретном государстве. Хотелось бы отметить, что для постановки на налоговый учет в Российской Федерации желательным было бы содержание в уставе или учредительном договоре иностранной организации информации об ее акционерах, количестве принадлежащих им акций и органах управления компанией.