Не  изменились в целом по сравнению  с налогом на имущество предприятий сроки представления налоговых расчетов и налоговой декларации по налогу на имущество. Налоговые расчеты по авансовым платежам организации будут представлять не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Порядок и сроки уплаты налога на имущество  организации в Иркутской области  происходит в соответствии со ст. 4 Закона⁹³:

      В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, по истечении которого налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода.

      Авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате по итогам каждого отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиками  не позднее сроков, установленных  пунктом 2 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды.

      Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками  не позднее срока, установленного пунктом 3 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период.

      Декларация  по налогу на имущество  организаций

      Форма декларации по налогу на имущество  организаций и инструкция по её заполнению, утверждены Приказом⁹⁴ МНС России⁹⁵.

      В ст. 386 Налогового кодекса⁹⁶, устанавливается обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчётного и налогового периода, предоставлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу, и налоговою декларацию по налогу, в соответствии с местонахождением их имущества которое в соответствии с законом признаётся объектом налогообложения:

• По месту нахождения организации;
• По местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• По местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

      В случае если имущество, признаваемое в  соответствии с законом объектом налогообложения находиться:

• В территориальном море РФ;
• На континентальном шельфе РФ;
• В исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для имущества российских организаций).

      То  налоговые расчёты по авансовым  платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учёт в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

      Так же в правоприменительной практике встречаются сложности с применением  налоговых санкций в виду непредставления документов содержащие расчёты по авансовым платежам. В Постановлении ФАС⁹⁷, указано что, документы, содержащие расчеты авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление к налогоплательщику не могут применяться налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава II. Налоги на имущество физических лиц

      В настоящее время в Российской Федерации проводиться масштабная налоговая реформа, связанная с  поэтапным принятием глав Налогового кодекса, связанных с имущественными налогами физических лиц⁹⁸.

      Существует  макроэкономическая закономерность, подтвержденная научными исследованиями и налоговой  статистикой. Чем выше уровень налоговых  изъятий, тем выше темпы экономического роста. И наоборот. Эта закономерность четко прослеживается в экономике России за последние 10 лет. При разработке налоговой политики нужно ясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача сиюминутного притока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления, тогда замедляются темпы экономического роста. Или мы ориентируемся на систему налогообложения, стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики. Следует иметь в виду еще одно обстоятельство. Более высокому уровню налоговой нагрузки должна соответствовать большая социальная направленность государственной политики⁹⁹.

      На  величину налога в значительной мере влияет то, что в качестве налоговой  базы по объектам недвижимого имущества  принимается инвентаризационная стоимость, определяемая в настоящее время государственными органами технической инвентаризации (БТИ), которая в ряде случаев не соответствует реальной стоимости имущества. В условиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения, принадлежащие физическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость, которая гораздо ниже рыночной стоимости объектов недвижимости, оспариваемые нормы Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" не дают достаточных оснований считать, что в результате их применения были нарушены закрепленные Конституцией Российской Федерации права и интересы налогоплательщиков, так было указанно в Определении Конституционного суда РФ¹⁰⁰, поскольку в условиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения, принадлежащие физическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость, которая гораздо ниже рыночной стоимости, оспариваемые нормы не дают оснований считать, что в результате их применения были нарушены права заявителя»

      Имущественные налоги принадлежат к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных  государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения  претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Некоторые из них обусловлены появлением новых видов имущества, другие - изменениями в самом характере имущественных отношений. Немалое влияние на эволюцию рассматриваемого вида платежа оказывает проходящая ныне глобальная налоговая реформа. Свойственная ей общая тенденция к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества. Изменения коснулись структуры налогов, а также выразились в расширении объектов обложения и перечня облагаемых видов имущества.

      Широко  используемое в современном налоговом  законодательстве понятие "имущественные  налоги" является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый  конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом¹⁰¹. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода¹⁰². В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом)¹⁰³.

      В настоящее время объём поступлений  в бюджет от налогов на имущество  физических лиц незначителен. Налоги на имущество дорогостоящи в административном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат, связанных с учётом и оценкой налогооблагаемого имущества. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а так же совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться¹⁰⁴.

      Налоги  на имущество физических лиц входят в число местных налогов и  поступают в местные бюджеты  по месту нахождения имущества. Эти  налоги взимаются как в городской, так и сельской местности на основании  одноимённого закона¹⁰⁵.

      До 1999 г. налогообложение имущества  физических лиц имело второстепенное значение по сравнению с налогообложением доходов. В ряде регионов жилое недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам, не облагалось налогами. Изменение  ситуации произошло в связи с принятием Федерального закона¹⁰⁶. Данный Закон изменил ряд положений, регламентирующих ставки и другие условия налогообложения недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам¹⁰⁷.

      2.1.  Плательщики налогов  на имущество физических  лиц.

      Плательщиками по налогу на имущество физических лиц, в соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ являются¹⁰⁸:

• Граждане Российской Федерации;
• Иностранные граждане;
• Лица без гражданства.

      Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество¹⁰⁹. Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов налогообложения данного налога, его администрирование является достаточно дорогим, инее редко расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога¹¹⁰.

      Налоги  на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов и взимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектом налогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет.

      Если  имущество принадлежит нескольким физическим лицам и для каждого из них определена доля собственности в этом имуществе (общая долевая собственность), налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле каждого собственника в этом имуществе.

      Если  имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей доле в этом имуществе.

      В случае нахождения имущества в собственности  нескольких физических лиц без определения  их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение, налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этим соглашением.

      2.2. Объект налогообложения,  ставки налогов  и налоговая база по налогам на имущество физических лиц.

      Объектами налога на строения, помещения и  сооружения в соответствии со ст. 2 Закона¹¹¹ и п. 2 Инструкции МНС¹¹², являются: жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения. Ранее в рамках указанного закона, действовал пункт устанавливающий ещё один объект налогообложения, такой как - водно-воздушные транспортные средства: вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, но в соответствии с другим Федеральным законом он был исключён. Суд указал, в своём Постановлении¹¹³, что в целях исчисления налога на имущество физических лиц объект незавершенного строительства объектом налогообложения не является.

      Таким образом объектом налога на имущество физических лиц является имущество, находящиеся в их собственности, а именно¹¹⁴:

• приватизированные квартиры; квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и по другим основаниям; частные домовладения; нежилые производственные, торговые и бытовые помещения; приватизированные гаражи - с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их регистрацию;
• квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов; дачи в дачно-строительных кооперативах; садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

      При этом необходимо иметь в виду следующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения в жилищной сфере:

• за жилье всех форм собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги;
• собственники жилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц";
• наниматели жилья в муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции).

      В соответствии с п. 4 Инструкции МНС  РФ¹¹⁵, ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в следующих пределах от 0,1 до 2 %: