Налог на имущество организаций

      По  объектам жилого фонда, объектам внешнего благоустройства и другим основным средствам, по которым в соответствии с п. 17 ПБУ³¹ амортизация не начисляется, их стоимость для целей налогообложения будет определяться как разница между их первоначальной стоимостью и величенной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода.

      Следует заметить, что в бухгалтерском  учёте начисление износа на забалансовом счёте осуществляется лишь в конце  отчётного года, тогда как для  целей налогообложения износ  будет начисляться каждый отчётный (налоговый) период. Следовательно, при расчёте среднегодовой стоимости по итогам отчётных периодов, а не только по итогам налогового периода организация сможет уменьшить стоимость не амортизируемых основных средств на сумму начисленного износа.

      Определение налоговой базы в рамках договора простого товарищества

      Порядок определения налоговой базы у  участников договора простого товарищества, как уже было сказано выше, в основном остался прежним³². Согласно п.1 ст. 377 НК РФ³³, каждый участник должен будет уплачивать налог за те основные средства, которые он внес в совместную деятельность.

      В качестве вклада в совместную деятельность нередко передаются основные средства, которые также облагаются налогом  на имущество³⁴.

      Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, будет делиться между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Ранее, налог на имущество по таким основным средствам уплачивается пропорционально доле собственности каждого участника простого товарищества по договору. Поэтому в тех простых товариществах, где доля собственности участников в общем имуществе не равна доле их вклада в совместную деятельность, сумма налога, подлежащая уплате, перераспределится между участниками.

      При заключении индивидуальными предпринимателями  договора о совместной деятельности должны быть урегулированы и внесены  в договор такие важные положения, как денежная оценка вкладов товарищей; порядок пользования общим имуществом; обязанности товарищей по содержанию общего имущества; порядок ведения общих дел; порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей; ответственность товарищей по общим обязательствам; порядок распределения доходов и покрытия расходов, а также другие вопросы, связанные с выполнением условий договора³⁵.

      Согласно  п. 2 ст. 377 НК РФ³⁶, обеспечено выполнение описанного выше порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учет общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

      Что касается налоговой декларации участников простого товарищества, то здесь тоже есть свои нюансы³⁷:

      Нюанс первый. Порядок применения товарищами льгот по налогу в главе 30 кодекса  не оговорен. Так вот, если один из участников договора о совместной деятельности имеет право на льготу, применить ее он может только в отношении своей доли совместного имущества. На других товарищей его поблажка не распространяется.

      Нюанс второй. В прежней форме отчета была предусмотрена отдельная строка «Имущество в простом товариществе». Из ныне действующего бланка она исключена. Поэтому в декларации по строке 140 раздела 2 бухгалтер должен отразить единый показатель налоговой базы, состоящий из остаточной стоимости активов:

• внесенных в совместную деятельность;
• приобретенных в рамках простого товарищества;
• используемых в самостоятельной деятельности участника.

      Последние два показателя на 1-е число каждого  месяца участникам должен сообщать товарищ, ведущий учет общих дел. 

      1.3.2. Расчёт налога на имущество в организации имеющей обособленные подразделения.

      Согласно  нормам ст. 373 НК РФ³⁸, плательщиками налога на имущество признаются организации (юридические лица) а, в соответствии со ст. 384 и 385 НК РФ³⁹, налог на имущество перечисляется по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации либо вне места нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

      Если  обособленное подразделение (далее  — филиал) выделено на отдельный  баланс и имеет расчетный (текущий) счет, то удобнее всего, чтобы филиал начислял налог на имущество и перечислял его в бюджет самостоятельно, а затем передавал произведенные расходы в головную организацию для формирования сводной отчетности.

      Таким образом, при наличии объекта  налогообложения налог на имущество  уплачивается:

      — головной организацией — по месту  своего нахождения;

      — головной организацией — по месту  нахождения объектов недвижимости - учитываемых на балансе головной организации и расположенных вне ее места нахождения;

      — филиалами — по месту своего нахождения;

      — филиалами — по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе филиала и расположенных вне места его нахождения.

      В соответствии со ст. 374 НК РФ⁴⁰, объектом налогообложения как по организации в целом, так и по филиалу признаются объекты основных средств (в том числе переданные в доверительное управление либо внесенные в совместную деятельность).

      Если  по каким-либо объектам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств»⁴¹, амортизация не начисляется - то в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ⁴², объектом налогообложения признается стоимость основных средств за вычетом износа.

      Начисление  износа по данным объектам основных средств производится исходя из установленных организацией при принятии таких объектов к учету сроков полезного использования. Движение суммы износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

      По  объектам недвижимости, фактическая  эксплуатация которых уже начата, но свидетельство о государственной регистрации права собственности еще не получено, амортизация согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России⁴³, начисляется в общеустановленном порядке начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

      В соответствии с этим же пунктом вышеназванных Методических указаний допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, с выделением их на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

      Таким образом, организация имеет право, закрепив его в учетной политике, выбрать один из двух вариантов учета  фактически эксплуатируемых объектов недвижимости до момента получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на них:

      1) отражать данные объекты на  балансовом счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  «Строительство объектов основных средств» либо «Приобретение объектов основных средств», но начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств». В этом случае данные объекты не признаются объектом обложения налогом на имущество и начисленная по ним амортизация не уменьшает налогооблагаемую базу;

      2) отражать данные объекты на  балансовом счете 01 «Основные  средства», субсчет «Объекты основных средств, по которым не получено свидетельство о государственной регистрации права собственности», и также начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств». В этом случает данные объекты будут признаваться объектом налогообложения и начисленная по ним амортизация в общем порядке будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

      Если  организация выберет первый вариант, то после получения свидетельства  о государственной регистрации права собственности и перевода здания (сооружения) в состав основных средств ранее начисленная по нему амортизация уменьшает первоначальную стоимость объекта.

      В этой связи еще раз следует  отметить, что учетная политика как  для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения принимается по организации в целом, включая все входящие в нее обособленные подразделения. Поэтому выбор одним из филиалов своих вариантов бухгалтерского учета либо налогообложения, отличных от учета в организации в целом, будет являться нарушением требований НК РФ. Думается, что правильнее всего было бы ввести право самостоятельного определения обособленным подразделением своей учётной политики.

      Согласно  утратившему силу с 1 января 2004 года закону⁴⁴, налог на имущество зачислялся равными долями в региональный и местный бюджеты. По обособленным подразделениям, находящимся на территории другого муниципального образования того же субъекта Российской Федерации, налог на имущество перечислялся отдельно от головной организации⁴⁵.

      В соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ⁴⁶ порядок и сроки уплаты налога на имущество устанавливаются законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

      Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ⁴⁷, законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество в течение налогового периода.

      Таким образом, возможен вариант, при котором головная организация будет уплачивать налог на имущество только в областной бюджет и не перечислять авансовые платежи, а находящийся в другой области филиал будет перечислять авансовые платежи в областной и местный бюджеты по месту своего нахождения.

      Возможно  и множество других вариантов  уплаты налога в зависимости от места нахождения организации и ее подразделений, а также особенностей регионального законотворчества⁴⁸.

      Так же следует рассмотреть порядок  исчисления и уплаты налога на имущество организацией, имеющей в своем составе обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и находящееся на территории другого субъекта Российской Федерации.

      В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России⁴⁹, расходы по начислению налога на имущество для целей бухгалтерского учета признаются операционными расходами организации и отражаются в том периоде, за который произведено начисление налога.

      Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 364 НК РФ⁵⁰, расходы по начислению налога на имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Если доходы и расходы для исчисления налогооблагаемой прибыли определяются методом начисления, то сумма авансового платежа по налогу на имущество будет признана расходом I квартала. Если организация применяет кассовый метод, то расходом для целей налогового учета авансовый платеж будет признан в том периоде, в котором он будет фактически перечислен в бюджет, то есть в апреле.

      Чаще  всего филиалы ведут учет прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сформированный по окончании месяца финансовый результат, отражаемый на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки», в установленные организацией сроки (ежемесячно, ежеквартально либо по окончании года) передается в головную организацию для формирования баланса в целом по организации.

      С 2004 года существенно уменьшилась  налогооблагаемая база по налогу на имущество (из нее исключены все запасы и  затраты, оставлены только основные средства) с незначительным увеличением ставки налога с 2 до 2,2 %. Для многих организаций это является существенным улучшением их положения, так как снижается сумма налога.

      Кроме того, коренным образом изменилась методика расчета величины налога.