Налог на имущество организаций

      Эти виды исключений будут рассмотрены  ниже более подробно.

      Как видно, с 1 января 2004 года, из-под налогообложения  были выведены нематериальные активы, товарно-материальные запасы и затраты, находящиеся на балансе организации¹¹.

      Несмотря  на то, что правила бухгалтерского учёта не классифицирует объекты  недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации, как  основные средства, Методические указания допускают, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, возможно принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. 
           При этом, хотя Методические рекомендации указывают, что данные объекты недвижимости учитываются на отдельном субсчете к счету учета основных средств, вполне возможно, что налоговые органы к объекту налогообложения отнесут и вложения во внеоборотные активы, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", как это уже было со старым имущественным налогом. 
          Кроме того, поскольку правила бухгалтерского учёта применяется также и в отношении доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то налоговые органы могут отнести к объекту налогообложения и их. 
          Таким образом, несмотря на то, что с принятием главы 30 Налогового кодекса РФ порядок налогообложения налогом на имущество организаций существенно упростился, проблемы при определении объекта налогообложения остались¹².

      Исключения  из объектов налогообложения  по налогу на имущество  организаций

      Следует различать льготы, перечень которых  установлен в ст. 381 Налогового кодекса РФ¹³, и имущество, которое в принципе не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества прямо приведён в п. 4 ст. 374 НК РФ¹⁴. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы:

• Объекты природопользования;
• Имущество федеральных военизированных структур.

      Объекты природопользования

      Не  являются объектами налогообложения  земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

      В ст. 1 Федерального закона «Об охране окружающей среды»¹⁵ (далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ресурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Под природной средой понимается совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов.

      Компоненты  природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

      Природный объект определяется как естественная экологическая система, природный  ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

      Природно-антропогенный  объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

      Полный  перечень объектов, которые относятся  к природно-антроногенным, также приведен в п. 3 ст. 4 вышеуказанного закона¹⁶.

      Не  относятся к антропогенным природным  объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком.

      Имущество федеральных военизированных  структур

      Не  является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

      К военной службе также приравнивается фельдъегерская служба¹⁷.

      В соответствии с п. 1 Указа Президента¹⁸ и ст. 1 Федерального закона¹⁹ таможенные органы, в том числе региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным военизированным организациям.

      Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Если указанное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

      При определении состава основных средств  для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руководствоваться Законом РФ от «О безопасности»²⁰. Иное имущество указанных федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Например, учреждения, входящие в систему (в состав) указанных выше федеральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских учреждениях, вычислительных центрах и других организациях и унитарных предприятиях.

      Федеральные органы исполнительной власти в целях  исчисления и уплаты налога на имущество  организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4. ст. 374 НК РФ²¹, и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке. 

      1.3. Налоговая база  и порядок её  определения.

      Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не изменился: ею признаётся среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению²². В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по прежнему будет определятся за вычетом износа²³.

      Ещё одно нововведение заключается в  том, что в отличие от бывшего  порядка, налоговая база согласно ст. 376 НК РФ²⁴, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

• организации (место её государственной регистрации);
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

      Данная  необходимость объясняется тем, что согласно закону налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое имущество, – оно включается в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

      Следовательно, по месте нахождения обособленного  подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу теперь включаются только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (ели это имущество учитывается на балансе данного подразделения)²⁵.

      Также следует обратить внимание, что в  главе 30 НК появилась новая норма  в отношении недвижимого имущества, которое находится вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Ранее налог по этому имуществу, нужно было уплачивать по месту нахождению самой организации. На данный момент, главой 30 предусмотрено, что налог со стоимости такого имущества, должен уплачиваться по месту нахождения данного имущества.

      Таким образом, организациям, имеющим вне  места своего нахождения какое-либо налогооблагаемое имущество (в обособленных подразделениях или ином месте), больше не нужно будет исчислять налоговою базу и сумму налога в целом по организации. Однако это не означает, что налоговые органы не будут контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджет налога в целом по организации. Вопрос расчёта налога на имущество организации имеющее обособленные подразделения ниже будет рассмотрен более подробно.

      Для объектов недвижимого имущества, которые  находятся на территории разных субъектов  РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой  базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчисления налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.

      Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

      При определении налоговой базы в  рамках договора простого товарищества, т.е. у участников договора, в основном остался прежним. В соответствии с п. 1 ст. 377 НК РФ²⁶, каждый участник договора, должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внёс в совместную деятельность.

      Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

      Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного  порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учёт общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведенья об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчётного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

      С введением 30 Главы НК РФ, затраты  учтённые на счёте 08 «Вложения во внебюджетные активы», больше не участвуют в расчёте  налоговой базы²⁷.

      Вопрос  определения налоговой базы в  рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно. 

      1.3.1. Среднегодовая стоимость и порядок её расчёта.

      В то время как порядок определения  налоговой базы практически не менялся, расчёт среднегодовой стоимости  претерпел значительные изменения. Ранее, в расчёте среднегодовой  стоимости учитывалась стоимость  имущества на первые числа кварталов²⁸.

      На  данный момент, формула определения  среднегодовой стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и  с 2004 сумма определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчётного) периода и первое число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, на 2005 год, в расчёте будут участвовать показатели стоимости имущества на первое число каждого месяца.

      Новый порядок значительно уточнил  расчёт среднегодовой стоимости  имущества. Если ранее какое-либо имущество  может быть вообще не учтено при  расчёте налога (если оно приобреталось или отчуждалось (списывалось) в течении одного квартала, например, товары или материалы), то в настоящее время, вероятность включения в налоговою базу такова имущества значительно увеличивается.

      Но  возникает вопрос, кто является налогоплательщиком налога на имущество организации в период с момента оформления акта приёмки-передачи объекта недвижимости ( например, при договоре купли-продажи ) и до момента государственной регистрации права собственности на этот объект в едином государственном реестре: продавец или покупатель? Одни утверждают что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, другие что – покупатель, а третьи утверждают что, окончательный ответ на данный вопрос может дать только арбитражная практика²⁹. Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчёте среднегодовой стоимости имущества в соответствии с п.1 ст. 375 НК РФ³⁰, формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, утверждённого в учётной политике. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учётной политике организации способ начисления амортизации.