Налог на имущество организаций

      8) Организации, имеющие  радиационно-опасные  и ядерно-опасные  объекты (ядерные установки, используемые в научных целях, хранилища радиоактивных отходов, суда (ледоколы) с ядерными энергетическими установками и суда атомно-энергетического обслуживания), освобождаются от налогообложения. В соответствии со ст. 3 Закона⁷³ к ядерным установкам относятся:

• сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства;
• сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;
• сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях;
• другие объекты содержащие ядерные материалы.

      Ядерные установки и пункты хранения, находятся  в федеральной собственности.

      Постановлением  Правительства РФ, утверждён Перечень⁷⁴ организаций, с особо радиационно-опасными и ядерно-опасными производствами и объектами, которые обязаны в соответствии со ст. 34 Закона⁷⁵, иметь лицензию выданную органами государственного регулирования.

      9) Организации имеющие  на балансе железнодорожные  пути и федеральные  автомобильные дороги  общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, имеют льготу установленную п. 11 ст.381 Налогового кодекса⁷⁶. Льгота предоставляется по имуществу из которого состоят указанные объекты. Это имущество (основные средства) обязательно должно быть включено в перечень, утверждённый Правительством РФ.

      10) Организациям имеющим  космические объекты  (спутники связи  и т.д.) имеют льготу в соответствии с п. 12 ст. 381 НК РФ⁷⁷, для применения льготы к данным организациям следует руководствоваться специализированным законодательством⁷⁸.

      11) Специализированные  протезно-ортопедические  предприятия. Льгота, в соответствии с п. 13 ст. 381 НК РФ⁷⁹, предоставляется всем специализированным протезно-ортопедическим предприятиям по производству протезно-ортопедической продукции независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

      12) Коллегии адвокатов,  адвокатские бюро  и юридические  консультации, пользуются льготой, в соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ⁸⁰. Также необходимо отметить что данные организации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона⁸¹.

      13) Государственные  научные центры, пользуются льготой предоставленной п. 15 ст. 381 Налогового кодекса⁸², и должны подтвердить свой статус научного центра, порядок присвоения которого утверждён Указом президента РФ,⁸³отнесение организаций науки и высших учебных заведений к государственным научным центрам в соответствии с п. 4 Указа президента⁸⁴, осуществляет Правительство РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике.

      14) Научные организации  российских академий наук, пользуются льготой предоставленной п. 16 ст. 381 Налогового кодекса РФ⁸⁵: Российская академия наук, Российская академия медицинских наук, Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств. От налогообложения освобождается имущество используемое в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, т.е. деятельность направленная на получение и применение новых знаний⁸⁶. К ней относятся:

• фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
• прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущество на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

      Следует обратить внимание, что к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится научно-техническая деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы.

      Таким образом, данная налоговая льгота предоставляется  исключительно в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Льготой могут воспользоваться  организации, имеющие свидетельство  об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав указанных российских академий наук.

      Региональные  льготы

      Законодательные (представительные) органы власти субъектов  РФ вправе дополнительно (т.е. независимо от льгот предоставленных на федеральном уровне)предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков любые налоговые льготы и основания для их использования.

      Законодательные (представительные) органы власти субъектов  РФ, вправе установить на подведомственной им территории льготы аналогичные тем, что указанны в ст. 381 Налогового кодекса РФ⁸⁷. Федеральным законодательством введены некоторые ограничения на сроки действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях установить действие тех же льгот без подобного ограничения.

      Например  субъекты РФ могут предусмотреть  налоговые льготы:

• для религиозных организаций – в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
• для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов – в отношении имущества, не указанного в статье 381 Налогового Кодекса РФ;
• для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов – в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
• в отношении памятников истории и культуры как регионального, так и местного значения;
• в отношении любых объектов с ядерными установками;
• для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

      К примеру, в  соответствии со ст. 3 Закона Иркутской области⁸⁸, освобождаются от налогообложения:

      1) органы государственной власти  области, органы местного самоуправления;

      2) бюджетные учреждения, финансируемые  из областного и местных бюджетов;

      3) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог;

      3) организации - в отношении областных  автомобильных дорог общего пользования  и муниципальных автомобильных  дорог;

      4) религиозные организации. 

5.   Порядок исчисления  и уплаты налога на имущество организаций.

      До 2004 года, организации платили налог  на имущество по местонахождению  организации и по местонахождению  обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет)⁸⁹.

      Как правильно трактовать понятие «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс» в свете статей 384 и 386 НК РФ⁹⁰? Думается что, под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений,  отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

      С 2004 года введен следующий порядок  уплаты. В соответствии Налоговым кодексом РФ налог будет уплачиваться;

      1) по местонахождению организации;

      2) по местонахождению обособленных  подразделений, выделенных на отдельный баланс;

      3) по местонахождению каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

      Таким образом, организации перестанут платить налог на имущество по местонахождению обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, но начнут уплачивать налог по местонахождению недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

      Для реализации такого механизма уплаты организации должны будут формироваться отдельные налоговые базы по местонахождению организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельных баланс и по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Кроме того, если какое-либо имущество будет облагаться в соответствии с законом субъекта РФ по разным ставкам, то в отношении каждой установленной ставки налога будет также формироваться отдельная налоговая база.

      Так если, например местонахождение организации - город Иркутск. У организации есть два обособленных подразделения - филиал в Новосибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее отдельного баланса. Кроме того, организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.

      В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:

      1) в Иркутской области (по местонахождению  организации) - по имуществу, находящемуся на балансе головной организации;

      2) в Новосибирской области (по  местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения;

      3) в Нижегородской области (по  местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении здания;

      4) в Тамбовской области (по местонахождению  имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении стадиона.

      При этом исчислять и уплачивать налог  организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно - освобождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местонахождению стадиона.

      В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую  базу, исчислять и уплачивать налог  на имущество, так как обособленное подразделение (представительство) не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся в Хабаровском крае, налог на имущество будет уплачиваться в Иркутской области. Если организация в будущем приобретет для представительства недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять и уплачивать налог на имущество в бюджет Хабаровского края исключительно по данному объекту недвижимости.

      Несмотря  на то что организация имеет в  собственности земельный участок  в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять  и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ⁹¹.

      Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) организации уплачивают авансовые платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости имущества в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ⁹².