2. Аудит эффективности.

2.1 Понятие, принципы  и классификация аудита.

2.1.1 Понятие и цели аудита.

    Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.[18,c.4]

    Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

    Аудиторская деятельность включает, помимо проверок, оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

    Известный американский специалист в области  теории и практики аудита проф. Дж. Робертс  подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

    Следует отметить, что аудит отличается и  от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

    Аудит существует независимо от наличия или  отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

    В России аудиторская деятельность и  профессия аудитора в их современном  виде появились сравнительно недавно  в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 ГГ., но все они закончились провалом.

    Четвертая попытка, которая была предпринята в конце 80-х годов, оказалась, как нам представляется, наиболее успешной. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987г. на основе постановления СМ СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма "Акционерное общество "Инаудит". Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием СП по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.

    В настоящее время в России создано  и успешно функционирует более четырех тысяч аудиторских фирм. К НИМ относятся такие, как "ФБК", "Руфаудит", "Аудиторская палата "АСВП" (Москва), "Актионаудит" (Екатеринбург) и др.

    Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    Согласно  МС ИСО 19011:2002 целями аудита могут быть:

    a) подтверждение соответствия требованиям  стандарта на систему менеджмента  в целях

    сертификации;

    b) подтверждение соответствия требованиям  контракта;

    c) получение и поддержание уверенности  в возможностях поставщика;

    d) содействие улучшению системы  менеджмента.

    Существуют  присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором  существенных искажений. Данные ограничения  имеют место в силу следующих  причин:

    - использования тестирования (выборочного характера проверки);

    - ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

    - того факта, что преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер.

    Работа, выполняемая аудитором для формирования мнения, основывается на его суждениях, в частности, в отношении:

    - сбора аудиторских доказательств, например при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;

    - выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, путем оценки разумности расчетов руководства в ходе подготовки финансовой от четности.

    Вследствие  указанных выше обстоятельств следует  обратить внимание на то, что:

    - от аудитора не требуется осуществление невыполнимой задачи гарантирования или безусловного подтверждения достоверности финансовой отчетности, а лишь выражение мнения о такой достоверности;

    - аудитор не обязан проверять на соответствие российскому законодательству всех совершенных аудируемым лицом хозяйственных операций, а должен проверять на такое соответствие порядок ведения бухгалтерского учета.

2.1.2. Принципы аудита.

    Аудит опирается на ряд принципов. Они  делают аудит эффективным и надежным инструментом, содействующим политике и управлению со стороны руководства, обеспечивающим информацией, на базе которой организация может принимать меры для улучшения своей деятельности. Следование этим принципам является предпосылкой получения надежных и достаточных заключений по результатам аудита и позволяет аудиторам, работающим независимо друг от друга, делать аналогичные заключения при аналогичных обстоятельствах.

    При подготовке и проведении аудита необходимо руководствоваться определёнными  принципами. Приверженность этим принципам  является необходимым условием получения  достаточной, достоверной и объективной информации по результатам аудита. В МС ИСО 19011:2002 ( Рекомендации по аудиту систем менеджмента качества и \или окружающей среды) представлены принципы, относящиеся к аудиторам и к процессу проверки.

    К принципам, которыми должны руководствоваться аудиторы относятся:

    1) Этичное поведение – основа профессионализма.

    2) Добросовестное изложение – обязательство правдиво и точно представлять отчет.

    3) Должное профессиональное внимание – приложение усердия и рассудительности при проведении аудита.

    4) Позитивный подход – в ходе определения соответствия, стремление и нацеленность принести заказчику результатами аудита добавленную стоимость в процессе.

    Принципы, относящиеся к процессу проверки:

    1) Независимость – основа беспристрастности аудита и объективности заключений по результатам аудита.

    Для обеспечения объективности результатов  аудита аудиторы должны быть независимыми от проверяемой деятельности и свободными от пристрастий и конфликтов интересов.

    2) Подход на основе фактов – рациональный метод для достижения надежных и воспроизводимых заключений по результатам аудита.

    Только  проверенная информация может стать  свидетельством аудита, поэтому для  получения достоверной информации аудитор должен стараться использовать различные методы сбора информации и несколько источников информации.

    Кроме вышеуказанных принципов необходимо отметить некоторые организационные принципы аудита:

    1) Принцип единообразия означает, что аудит осуществляется в соответствии с процедурой, официально установленной руководством организации с тем, чтобы обеспечить его объективность, сопоставимость и прослеживаемость.

    2) Принцип системности означает, что планирование и проведение аудитов по различным процессам системы менеджмента должны осуществляться с учетом их взаимосвязи.

    3) Принцип документированности означает, что проведение каждого конкретного аудита строго документируется с тем, чтобы обеспечить объективность аудита, сохранность информации о фактическом состоянии объекта аудита.

    4) Принцип открытости означает, что каждый конкретный аудит планируется, и аудитируемое подразделение  заранее уведомляется о времени проведения аудита с тем, чтобы исключить возможность уклонения персонала от предоставления требуемых данных или отсутствия сотрудников на рабочих местах в момент проверки.

    5) Принцип регулярности означает, что аудиты проводятся с установленной периодичностью с тем, чтобы все процессы системы менеджмента и все подразделения организации были предметом постоянного анализа и оценивания со стороны руководства.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.1.3 Классификация аудитов.

    Аудиты  могут быть классифицированы по виду, по стадиям, по объекту и по методу проведения (рис. 2).

 

    Рис. 2 Классификация аудитов.

    По  видам аудиты могут  быть внутренними и внешними (рис. 3).

    Аудит первой стороной (внутренний аудит). Это аудит, проводимый организацией у себя же, т.е. внутренняя проверка, требующая от организации обследования ее собственных систем, процедур и работ, чтобы удостовериться в их адекватности и соответствии. Он представляет руководству информацию о том:

    - выполняются ли его приказы,  распоряжения, директивы, 

    - так ли система действенна  и результативна, как ей следует  быть,

    - где система даёт сбои.

    Внутренний  аудит позволяет обеспечить "каналы связи" по всей организации и выявить возможности улучшения. Отметим, что внутренний аудит производится необязательно на одной площадке. Внутренние проверки могут проводиться, например, в филиалах.

    Организация руководит своей внутренней проверкой  и демонстрирует, что её система менеджмента соответствует требованиям применимого стандарта. Однако можно ожидать, что результаты внутреннего аудита будут рассматриваться с определенным скептицизмом сторонними организациями. Тем не менее, внутренние аудиты можно использовать в процессе подготовки к сертификации для определения, как продвигается организация к проверке второй и третьей стороной.

    Аудит второй стороной. Это проверка организации от имени потребителя или другой заинтересованной стороны. Цель аудита второй стороной - получить достаточную информацию о системе менеджмента организации для обеспечения уверенности потребителя в том, что его специфические требования будут выполняться гарантировано и стабильно.

    Важно, чтобы аудит проводился профессионально  и достоверно отражал результативность системы менеджмента организации. Необходимо помнить, что результаты аудита повлекут коммерческие решения, которые могут повлиять на будущее обеих организаций. Поэтому он должен быть проведен квалифицированным обученным персоналом, что является гарантией получения достоверной информации.