Учёт затрат, выхода продукции промышленного производства и исчисление её себестоимости

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражают начисленную заработную плату сотрудникам ОАО «Дека».

Статья «Амортизация» отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции в ОАО «Дека» относятся:

• налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
• командировочные расходы;
• плата за подготовку и переподготовку кадров;
• оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники;
• расходы на содержание служебного автотранспорта;
• расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой деятельности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
• задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

 

Таблица 5 – Затраты на производство продукции ОАО «Дека»

№ п/п	Наименование показателя	2011 г.	Доля, %	2012 г.	Доля, %	Изменение
						тыс. руб.	%
1	Материальные затраты	1346535	62,3	1207999	58,3	-138536	-10,3
2	Расходы на оплату труда	119398	5,5	143034	6,9	23636	+19,8
3	Отчисления на социальные нужды	59264	2,7	48712	2,4	-10552	-17,8
4	Амортизация	154268	7,1	164175	7,9	9907	+6,4
5	Прочие затраты	482531	22,3	506910	24,5	24379	+5,1
6	Итого	2161995	100,0	2070830	100,0	-91165	-4,2

 

В ОАО «Дека» используются элементы системы учета затрат «Директ–костинг», при которой формируется сокращенная (частичная) себестоимость. Данная таблица раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности организации, а по всем ее обычным видам деятельности.

Исходя из данных, представленных в таблице 5, можно сказать, что основную долю (свыше 50%) в структуре себестоимости занимают материальные затраты (62,3% – в 2011 г., 58,3% – в 2012 г.). Значительная доля в структуре себестоимости принадлежит прочим затратам – свыше 20%. Отчисления на социальные нужды занимают в структуре наименьшую долю (около 3%). Расходы на оплату труда и амортизация имеют практически одинаковые доли в себестоимости продукции ОАО «Дека». Кроме того в 2012 г. наблюдается снижение затрат на производство продукции по отношению к 2011 г. на 4,2% (91165 тыс. руб.), при этом наблюдается значительное снижение материальных затрат на 138536 тыс. руб. (10,3%), отчисления на социальные нужды также уменьшились на 10552 тыс. руб. (17,8%), хотя расходы на оплату труда, наоборот, выросли на 23636 (19,8%), также возросли расходы по статье «Амортизация» (6,4%) и «Прочие затраты» (5,1%).

Для наглядности представим графически затраты на производство продукции (рисунок 3).

Рисунок 3 – Структура затрат на производство продукции

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

По статье «Материальные затраты» первичными документами, подтверждающими поступление товарно-материальных ценностей, являются накладные и счета-фактуры. Документами, применяемыми для списания материальных ценностей в расход, являются лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание материалов.

Первичные документы, служащие основанием для списания расходов на производство по элементу «Затраты на оплату труда», - это различные приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, расчетно-платежные ведомости.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» первичные документы такие же, что и по элементу «Затраты на оплату труда», а также листы нетрудоспособности.

Первичными документами по элементу «Амортизация основных средств» служат ведомости по расчету амортизации.

К первичным документам по элементу «Прочие расходы» относятся счет-фактуры, накладные, авансовые отчеты и другие.

Первичные учетные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ относятся:

• продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, пределов), предусмотренных технологическим процессом;
• изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

С целью проверки незавершенного производства на предприятии ежеквартально осуществляется инвентаризация, которая имеет целью установить фактическое наличие незаконченных изготовлением изделий и полуфабрикатов, находящихся в производстве, выявить неучтенный брак, проверить данные учета движения полуфабрикатов и общую сумму затрат по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции. Размер незавершенного производства определяют штучным учетом и объемным измерением.

По выявленным недостачам или излишкам НЗП производят следующие бухгалтерские записи.

 

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации в ОАО «Дека»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выявлена недостача	94	20
Недостача перенесена на расчеты с персоналом	73.2	94
Списана недостача при отсутствии виновных лиц	25	94
Выявлены излишки	20	90

 

Для целей налогообложения для оценки НЗП должен применяется порядок, установленный статьей 319 главы 25 НК РФ.

В соответствии с этой статьей:

• оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости.
• сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов на производство и реализацию следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
• оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки НЗП. При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости.
• оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в натуральных измерителях) и прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остаток НЗП и остатки готовой продукции на складе. При этом сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию, исходя из доли отгруженной, но нереализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

Для оперативного управления и руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности требуются детальные, частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности организации, не только в денежном, но и в натуральном, в трудовом измерениях. Такие показатели содержатся в регистрах аналитического учета.

Аналитический учет сырья и материалов в ОАО «Дека» ведется в оборотных ведомостях в разрезе каждого склада. В них отражаются остатки товарно-материальных ценностей на начало месяца по каждому наименованию, списание и остатки на конец месяца.

Аналитический учет сырья и материалов осуществляется по фактической себестоимости путем прямого присоединения к договорной цене материалов транспортно-заготовительных расходов, связанных с процессом заготовления данного вида материалов.

При отпуске сырья и материалов в производство и ином их выбытии оценка производится по средней себестоимости.

Аналитический учет горюче – смазочных материалов ведется по каждому виду ГСМ в карточках количественно – суммового учета. Списание ГСМ на затраты производства осуществляется по мере их расходования.

Аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате и удержаний из нее в ОАО «Дека» ведется в расчетной ведомости по каждому работнику отдельно по видам начислений и удержаний нарастающим итогом с начала года.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по классификационным группам и отдельным инвентарным объектам основных средств в специальной ведомости «Расчет амортизации основных средств». Начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из установленного срока полезного использования этого объекта.

В конце месяца на основании первичных документов на предприятии составляются сводные ведомости распределения затрат, на основании которых осуществляется сводный учет затрат на производство продукции.

Данные об имуществе и обязательствах организации отражаются на счетах бухгалтерского учета в обобщенном (синтетическом) виде.

В ОАО «Дека» для счета затрат в основном производстве применяется счет 20 «Основное производство». Затраты группируются по видам продукции и цехам. Затраты входят в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат и видам продукции.

Синтетический учет затрат на производство осуществляют в журнале – ордере №10, который составляется на основании ведомостей распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательного производства, расчета по амортизационным отчислениям. В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов.

Затраты вспомогательных производств и общепроизводственные расходы списываются на затраты основного производства в полном объеме проводками:

 

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету затрат на производство в ОАО «Дека»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Списаны сырье, материалы	20	10
Начислена амортизация	20	02
Списаны затраты вспомогательного производства	20	23
Списаны общепроизводственные расходы	20	25
Отражены расходы по услугам сторонних организаций	20	60, 76
Отнесены затраты на производство продукции в сумме потерь от брака	20	28
Отражена задолженность перед бюджетом по уплате налогов, сборов	20	68
Начислены страховые взносы с заработной платы основных рабочих	20	69
Начислена заработная плата основных рабочих	20	70
Принята к бухгалтерскому учету стоимость излишков незавершенного производства по рыночной стоимости	20	91
Списаны на затраты производства недостачи в пределах норм естественной убыли	20	94
Отражены возвратные отходы основного производства	10	20
Отражена стоимость окончательно забракованной продукции	28	20
Оприходована на склад готовая продукция, выпущенная из производства по фактической себестоимости	43	20
Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43

 

Затраты на содержание, организацию и управление производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются: