Учёт затрат, выхода продукции промышленного производства и исчисление её себестоимости

 

1.3 Организация синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции промышленных производств

 

Аналитический учет ведется по каждому виду продукции. Синтетический учет затрат на производство ведется на счетах раздела «Затраты на производство» плана счетов.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг)  используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

• расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
• износ основных средств производственного назначения;
• затраты на ремонт основных средств;
• расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);
• хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

• административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
• общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
• сборы и отчисления (налоги),
• непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством способом, закрепленным в учетной политики предприятия (например, пропорционально массе и объему продукции, пропорционально заработной плате основных рабочих и пр.).

Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов.

Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

 

1.4 Статьи затрат и их характеристика

 

Вопросы классификации затрат рассматриваются в российском законодательстве.

На основании п. 8 ПБУ 10/99 перечень статей затрат на производство устанавливается компанией самостоятельно исходя из специфики вида деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

- на расходы по обычным  видам деятельности;

- прочие расходы.

Рассмотрим классификацию затрат исходя из норм налогового законодательства. Прежде всего необходимо отметить, что расходами для целей налогообложения признаются:

1 - обоснованные затраты;

2 - документально подтвержденные  затраты;

3 - произведенные для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

В целом расходы подразделяют на две большие группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией:

- материальные (ст. 254 НК);

- расходы на оплату  труда (ст. 255НК);

- амортизация (ст. ст. 256- 259НК);

- прочие расходы (ст. ст. 260- 264НК);

2) внереализационные расходы (ст. 265НК):

- отрицательные курсовые  и суммовые разницы;

- проценты к уплате;

- признанные должником  или по решению суда штрафные  санкции;

- расходы предшествующих  периодов, выявленные в отчетном  году;

- некомпенсируемые убытки  от стихийных бедствий и иных  чрезвычайных происшествий;

- другие расходы.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов. Группировка  по видам расходов является  в экономике общепринятой и  включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:  материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Группировка затрат по элементам необходима при анализе деятельности предприятия для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Материальные затраты образуют стоимость следующих потребляемых в производстве ресурсов:

- покупных материалов, используемых  в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального  технологического процесса и  для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

- работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия;

- платы за воду, забираемую  предприятием из водохозяйственных  систем в пределах установленных  лимитов;

- приобретаемого со стороны  топлива всех видов, расходуемого  на технологические цели, отопление  зданий, транспортные работы по  обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

- покупной энергии (электрической), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и  другие производственные и хозяйственные  нужды предприятия;

- потерь от недостачи  материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также расходы на оплату труда работников несписочного (нештатного) состава, относящегося к основной деятельности

По элементу «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм. При этом по основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.

К элементу «Прочие расходы» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся производственные затраты, не связанные непосредственно с использованием материальных и трудовых ресурсов, имеющие характер комплексных денежных платежей.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне (табл.2).

 

Таблица 2 –  Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

 

 

 

Группировка затрат на производство по экономическим элементам

Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов

1. Материальные затраты; 2. Затраты на оплату  труда; 3. Отчисления на социальные  нужды; 4. Амортизация основных  фондов; 5. Прочие затраты.

1. Сырье и материалы 2.Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты  3. Возвратные отходы (вычитаются) 4. Топливо для технологических целей. 5. Энергия для технологических  целей. 6. Основная заработная  плата производственных рабочих. 7. Дополнительна заработная  плата производственных рабочих. 8. Отчисления на социальное  страхование. 9. Расходы по содержанию  и эксплуатации оборудования. 10. Цеховые расходы. 11. Общезаводские расходы. 12. Потери от брака (только  производства, где потери разрешены  в пределах установленных норм) 13. Прочие производственные  расходы. 14. Итого производственная  себестоимость. 15. Внепроизводственные расходы. 16. Итого полная себестоимость.

 

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

 

1.5 Учет брака в производстве

 

Отражение бракованной продукции в бухгалтерском учете осложняется тем, что нет единого порядка его оформления. Ведь брак может быть внутренним или внешним. Исправимым или неисправимым. Он может быть обнаружен в периоде совершения брака или гораздо позже. Все эти нюансы влияют на порядок оформления.

Определения брака ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержит. Оно есть только в отраслевых документах, и, в принципе, ими вправе пользоваться все организации. В общем случае производственным браком считаются материальные ценности, которые:

- по своему качеству  не соответствуют установленным  стандартам или техническим условиям;

- не могут быть использованы  по своему прямому назначению  или могут быть использованы  только после их переработки  или исправления.

Если же продукция изготавливалась по повышенным техническим требованиям, но не соответствует им, отвечая при этом стандартам или условиям для общего потребления, браком ее признавать нельзя. ТМЦ, переведенные по качеству на низший сорт, также к браку не относятся.

В зависимости от характера дефектов брак делится на несколько типов. К исправимому производственному браку относятся изделия, детали, узлы, полуфабрикаты, которые после исправления дефектов могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным)брак считается в том случае, если затраты на его исправление будут больше, чем на изготовление новой продукции, заменяющей бракованную. Причем саму бракованную продукцию невозможно использовать по прямому назначению.

Брак, который обусловлен внутренними причинами (неисправностью оборудования, виной работника и т.д.) и выявлен непосредственно на предприятии до отправки продукции потребителю, считается внутренним. А брак, выявленный потребителем, признается внешним.

Потери от брака относятся к расходам по обычным видам деятельности. Они учитываются на счете 28 "Брак в производстве"(по налоговому учету см. врезку на с. 83, по восстановлению НДС - на с. 85). По дебету счета отражаются затраты на исправление брака, включая стоимость окончательно забракованной продукции. По кредиту - суммы, уменьшающие потери от брака, к которым относятся: