Содержание внешнеэкономической деятельности

    Если  после истечения 180-дневного срока  экспорт подтверждается, то после представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику в порядке, который установлен ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Однако пени возврату не подлежат. 

     ВВОЗ

     Ввоз  товаров РФ является объектом налогообложения  по НДС. Исключение сделано лишь для  некоторых категорий товаров (они перечислены в ст.150 НК РФ, а также п. 3 ст. 80 ТК ТС).

     Отличие этого объекта от других заключается  в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно НК РФ и ТК ТС, ТК РФ.

     Отметим, что при ввозе товаров на территорию таможенного союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС).

     По  общему правилу НДС при ввозе  уплачивается таможенным органам (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 331 ТК РФ). В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС уплачивается налоговым органам (п. 1 ст. 152 НК РФ).

     Сроки уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС). 

     Налоговая база по НДС определяется как сумма:

     таможенной  стоимости этих товаров;

     уплаченной  таможенной пошлины;

     суммы уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).

    НДС = (ТС + ТП + А) x С 

     НДС не уплачивается при ввозе товаров, поименованных в ст. 150 НК РФ и  в п. 3 ст. 80 ТК ТС.

     Кроме того, порядок уплаты НДС при ввозе  зависит от таможенной процедуры, под  которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ). 

     При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

    На  сегодняшний день Правительство  РФ установило:

    - Перечень кодов видов продовольственных  товаров в соответствии с Товарной  номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

    - Перечень кодов видов товаров  для детей в соответствии с  Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

    - Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

    - Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688). 
 

     Сумму НДС, уплаченная при ввозе товаров, принимается к вычету либо учитывается  в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ).

     НДС, уплаченный при ввозе, принимается  к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).

     Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при  ввозе товаров, вправе только плательщики  НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

     Для вычета необходимо выполнение следующих  условий:

     1. Товар ввезен в одном из  трех таможенных процедур:

     - выпуск для внутреннего потребления;

     - временного ввоза;

     - переработки вне таможенной территории.

     Либо  ввоз товара произведен без таможенного  оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

     2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

     3. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ)

     4. Факт уплаты налога может быть  подтвержден соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ) (таможенная декларация и платежный документ, свидетельствующий об уплате НДС таможенному органу). Подтверждающие документы регистрируют в книге покупок и хранят в журнале учета полученных счетов-фактур. 

     Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, не вправе принять к вычету, а  учитывают в стоимости товаров в следующих случаях:

     1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

     2) если товары приобретены для  использования в операциях, местом  реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

     3) если лицо не является плательщиком  НДС и применяет специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения - "доходы"), ЕНВД либо освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ);

     4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).